一、如何理解把握《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作指引》）中規定的企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）含義？

答：（一）“主要產(chǎn)品（服務(wù)）”指的是企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中的主要部分，對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)，應屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《技術(shù)領(lǐng)域》）規定的范圍。（二）對主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權屬于申報企業(yè)。（三）近一年申報企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入總額，占企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總額比例應超過(guò)50%，否則不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件。

二、對于具體研發(fā)項目及其研發(fā)費用明細支出，申報企業(yè)未在財務(wù)核算系統進(jìn)行單獨會(huì )計核算，而通過(guò)設置輔助賬方式予以歸集，是否符合要求？

答：企業(yè)會(huì )計準則或會(huì )計制度規定，企業(yè)應按研發(fā)項目單獨建賬并明細歸集核算研發(fā)費用支出，這與《工作指引》規定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算原則相一致。故申報企業(yè)未在財務(wù)核算系統中按具體研發(fā)項目設置明細賬核算研發(fā)費用支出，或在財務(wù)核算系統外單設輔助賬歸集項目研發(fā)費用的，均不符合要求。

三、在專(zhuān)項審計中，如何判斷企業(yè)歸集研發(fā)項目“研究開(kāi)發(fā)費用—其他費用”支出合規性？

答：在專(zhuān)項審計中，對企業(yè)歸集研發(fā)項目“研究開(kāi)發(fā)費用—其他費用”支出合規性，應從以下5方面進(jìn)行判斷：

（一）是否與該研發(fā)項目研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)；

（二）是否符合《工作指引》規定的范圍；

（三）若屬于相關(guān)研發(fā)項目共擔費用，分攤方法是否合理；

（四）入賬依據證明資料是否合規且充分恰當；

（五）企業(yè)列入研發(fā)項目年度支出的“其他費用”總額，是否超過(guò)該研發(fā)項目年度研究開(kāi)發(fā)總費用的20%。

四、企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，技術(shù)研發(fā)場(chǎng)所對應的土地使用權攤銷(xiāo)費用，能否計入“研究開(kāi)發(fā)費用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用”？

答：不能?！豆ぷ髦敢吩谘芯块_(kāi)發(fā)費用歸集范圍中明確：“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用，是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識產(chǎn)權、非專(zhuān)利技術(shù)（專(zhuān)有技術(shù)、許可證、設計和計算方法等）的攤銷(xiāo)費用”。因此，研發(fā)場(chǎng)所土地使用權攤銷(xiāo)費用，不屬于“研究開(kāi)發(fā)費用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用”歸集范圍。

五、對于申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度執行不同的會(huì )計制度的情況，專(zhuān)項審計報告如何披露？

答：按申報企業(yè)申報前一個(gè)會(huì )計年度執行的會(huì )計準則或會(huì )計制度，作為申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度執行的會(huì )計準則或會(huì )計制度予以披露。同時(shí)，在研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表或高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表編制說(shuō)明中增加說(shuō)明段，具體說(shuō)明申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度分別執行的會(huì )計制度情況。

六、《企業(yè)會(huì )計準則解釋第15號》規定，研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷(xiāo)售（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“試運行銷(xiāo)售”），不應將試運行銷(xiāo)售相關(guān)收入抵消相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。高企認定專(zhuān)項審計工作中，對該規定如何把握？

答：只要申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng)，符合《工作指引》規定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義，且該開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng)發(fā)生的料、工、費屬于《工作指引》規定的研究開(kāi)發(fā)費用歸集范圍，不論申報企業(yè)該開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng)是否成功，均屬于申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度高新技術(shù)企業(yè)認定的研究開(kāi)發(fā)費用歸集范圍。

企業(yè)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品、副產(chǎn)品進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，依據財政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì )計準則解釋第15號>的通知》（財會(huì )〔2021〕35號）有關(guān)規定執行；構成產(chǎn)品、副產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的成本，從研發(fā)費用科目中轉出，不應理解為沖減會(huì )計期間研發(fā)費用投入，即不減少高企認定時(shí)的研發(fā)費用。

企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費用總額，為企業(yè)年度費用化核算的研發(fā)費用與資本化核算的研發(fā)費用之和。高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計報告應在編制說(shuō)明中予以披露。

七、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指通過(guò)研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng )新活動(dòng)，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入中的“技術(shù)服務(wù)收入”兩項指標，應當如何正確列報？

答：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表的編制，以申報企業(yè)執行的會(huì )計準則或會(huì )計制度確定的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會(huì )計信息為基礎。通常情況下，產(chǎn)品（服務(wù)）收入取數于申報企業(yè)賬務(wù)系統核算反映的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中產(chǎn)品（服務(wù)）收入；技術(shù)性收入中“技術(shù)服務(wù)收入”取數于申報企

業(yè)賬務(wù)系統核算反映的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中產(chǎn)品（服務(wù)）收入；技術(shù)性收入中“技術(shù)服務(wù)收入”取數于申報企業(yè)賬務(wù)系統核算反映的“其他業(yè)務(wù)收入”中技術(shù)服務(wù)收入。

在實(shí)務(wù)中，有的申報企業(yè)未按常規進(jìn)行會(huì )計核算，在其賬務(wù)系統中并未區分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分別核算。對此，注冊會(huì )計師應根據被審計單位實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷，提請申報企業(yè)將主業(yè)實(shí)現的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，列入產(chǎn)品（服務(wù)）收入項目下反映；將提供技術(shù)性服務(wù)形成高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，列入技術(shù)性收入項目下反映。

八、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規定，申報企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費用總額比例不得低于60%。該項規定應當如何把握？

答：此問(wèn)題中的比例是指申報企業(yè)在中國境內發(fā)生的近三個(gè)會(huì )計年度研究開(kāi)發(fā)費用總額占近三個(gè)會(huì )計年度全部研究開(kāi)發(fā)費用總額比例。既不按申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度內單個(gè)研發(fā)項目境內研發(fā)費用占比計算，也不按申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度單個(gè)年度發(fā)生的研發(fā)費用境內研發(fā)費用占比計算。

九、申報企業(yè)申報提供的經(jīng)審計近三個(gè)會(huì )計年度會(huì )計報表中，因年報審計追溯調整，導致前后年度凈資產(chǎn)年末數、年初數不一致。計算凈資產(chǎn)增長(cháng)率時(shí)，如何確定申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度年末凈資產(chǎn)？

答：在這種情況下，應按照經(jīng)審計調整后的凈資產(chǎn)數據來(lái)確定近三個(gè)年度年末凈資產(chǎn)。并且，申報企業(yè)應當在編制說(shuō)明中予以披露。