一、如何理解把握《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作指引》)中規定的企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))含義?
答:(一)“主要產(chǎn)品(服務(wù))”指的是企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))中的主要部分,對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù),應屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《技術(shù)領(lǐng)域》)規定的范圍。(二)對主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權屬于申報企業(yè)。(三)近一年申報企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))收入總額,占企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入總額比例應超過(guò)50%,否則不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件。
二、對于具體研發(fā)項目及其研發(fā)費用明細支出,申報企業(yè)未在財務(wù)核算系統進(jìn)行單獨會(huì )計核算,而通過(guò)設置輔助賬方式予以歸集,是否符合要求?
答:企業(yè)會(huì )計準則或會(huì )計制度規定,企業(yè)應按研發(fā)項目單獨建賬并明細歸集核算研發(fā)費用支出,這與《工作指引》規定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算原則相一致。故申報企業(yè)未在財務(wù)核算系統中按具體研發(fā)項目設置明細賬核算研發(fā)費用支出,或在財務(wù)核算系統外單設輔助賬歸集項目研發(fā)費用的,均不符合要求。
三、在專(zhuān)項審計中,如何判斷企業(yè)歸集研發(fā)項目“研究開(kāi)發(fā)費用—其他費用”支出合規性?
答:在專(zhuān)項審計中,對企業(yè)歸集研發(fā)項目“研究開(kāi)發(fā)費用—其他費用”支出合規性,應從以下5方面進(jìn)行判斷:
(一)是否與該研發(fā)項目研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān);
(二)是否符合《工作指引》規定的范圍;
(三)若屬于相關(guān)研發(fā)項目共擔費用,分攤方法是否合理;
(四)入賬依據證明資料是否合規且充分恰當;
(五)企業(yè)列入研發(fā)項目年度支出的“其他費用”總額,是否超過(guò)該研發(fā)項目年度研究開(kāi)發(fā)總費用的20%。
四、企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),技術(shù)研發(fā)場(chǎng)所對應的土地使用權攤銷(xiāo)費用,能否計入“研究開(kāi)發(fā)費用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用”?
答:不能?!豆ぷ髦敢吩谘芯块_(kāi)發(fā)費用歸集范圍中明確:“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用,是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識產(chǎn)權、非專(zhuān)利技術(shù)(專(zhuān)有技術(shù)、許可證、設計和計算方法等)的攤銷(xiāo)費用”。因此,研發(fā)場(chǎng)所土地使用權攤銷(xiāo)費用,不屬于“研究開(kāi)發(fā)費用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用”歸集范圍。
五、對于申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度執行不同的會(huì )計制度的情況,專(zhuān)項審計報告如何披露?
答:按申報企業(yè)申報前一個(gè)會(huì )計年度執行的會(huì )計準則或會(huì )計制度,作為申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度執行的會(huì )計準則或會(huì )計制度予以披露。同時(shí),在研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表或高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細表編制說(shuō)明中增加說(shuō)明段,具體說(shuō)明申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度分別執行的會(huì )計制度情況。
六、《企業(yè)會(huì )計準則解釋第15號》規定,研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷(xiāo)售(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“試運行銷(xiāo)售”),不應將試運行銷(xiāo)售相關(guān)收入抵消相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。高企認定專(zhuān)項審計工作中,對該規定如何把握?
答:只要申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng),符合《工作指引》規定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義,且該開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng)發(fā)生的料、工、費屬于《工作指引》規定的研究開(kāi)發(fā)費用歸集范圍,不論申報企業(yè)該開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品活動(dòng)是否成功,均屬于申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度高新技術(shù)企業(yè)認定的研究開(kāi)發(fā)費用歸集范圍。
企業(yè)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品、副產(chǎn)品進(jìn)行會(huì )計處理時(shí),依據財政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì )計準則解釋第15號>的通知》(財會(huì )〔2021〕35號)有關(guān)規定執行;構成產(chǎn)品、副產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的成本,從研發(fā)費用科目中轉出,不應理解為沖減會(huì )計期間研發(fā)費用投入,即不減少高企認定時(shí)的研發(fā)費用。
企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費用總額,為企業(yè)年度費用化核算的研發(fā)費用與資本化核算的研發(fā)費用之和。高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計報告應在編制說(shuō)明中予以披露。
七、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入是指通過(guò)研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng )新活動(dòng),取得的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和。產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入中的“技術(shù)服務(wù)收入”兩項指標,應當如何正確列報?
答:高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細表的編制,以申報企業(yè)執行的會(huì )計準則或會(huì )計制度確定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入會(huì )計信息為基礎。通常情況下,產(chǎn)品(服務(wù))收入取數于申報企業(yè)賬務(wù)系統核算反映的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中產(chǎn)品(服務(wù))收入;技術(shù)性收入中“技術(shù)服務(wù)收入”取數于申報企
業(yè)賬務(wù)系統核算反映的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中產(chǎn)品(服務(wù))收入;技術(shù)性收入中“技術(shù)服務(wù)收入”取數于申報企業(yè)賬務(wù)系統核算反映的“其他業(yè)務(wù)收入”中技術(shù)服務(wù)收入。
在實(shí)務(wù)中,有的申報企業(yè)未按常規進(jìn)行會(huì )計核算,在其賬務(wù)系統中并未區分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分別核算。對此,注冊會(huì )計師應根據被審計單位實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷,提請申報企業(yè)將主業(yè)實(shí)現的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入,列入產(chǎn)品(服務(wù))收入項目下反映;將提供技術(shù)性服務(wù)形成高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入,列入技術(shù)性收入項目下反映。
八、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規定,申報企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費用總額比例不得低于60%。該項規定應當如何把握?
答:此問(wèn)題中的比例是指申報企業(yè)在中國境內發(fā)生的近三個(gè)會(huì )計年度研究開(kāi)發(fā)費用總額占近三個(gè)會(huì )計年度全部研究開(kāi)發(fā)費用總額比例。既不按申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度內單個(gè)研發(fā)項目境內研發(fā)費用占比計算,也不按申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度單個(gè)年度發(fā)生的研發(fā)費用境內研發(fā)費用占比計算。
九、申報企業(yè)申報提供的經(jīng)審計近三個(gè)會(huì )計年度會(huì )計報表中,因年報審計追溯調整,導致前后年度凈資產(chǎn)年末數、年初數不一致。計算凈資產(chǎn)增長(cháng)率時(shí),如何確定申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度年末凈資產(chǎn)?
答:在這種情況下,應按照經(jīng)審計調整后的凈資產(chǎn)數據來(lái)確定近三個(gè)年度年末凈資產(chǎn)。并且,申報企業(yè)應當在編制說(shuō)明中予以披露。