1、年度審計(jì)報(bào)告中的研發(fā)費(fèi)用 VS 所得稅匯算清繳中的研發(fā)費(fèi)用，金額不一致？

2、高新技術(shù)企業(yè)評(píng)審過程中的研發(fā)費(fèi)用 VS 符合加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，金額不一致？

3、為什么不同口徑的研發(fā)費(fèi)用差別會(huì)這么大呢？如何理解相互之間的區(qū)別和聯(lián)系？高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用又該如何調(diào)整？

今天讓我們來針對(duì)以上三個(gè)問題聊一聊。
 

（一）研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑分類

一是會(huì)計(jì)核算口徑，依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）；

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，依據(jù)《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）；

三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，依據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)、國家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)等文件。

（二）三種不同的歸集口徑不同費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)比

1、人員人工費(fèi)用歸集口徑

2、直接投入費(fèi)用歸集口徑比較

3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用歸集口徑比較

4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用歸集口徑比較

5、 設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用歸集口徑比較

6、其他相關(guān)費(fèi)用歸集口徑比較

備注：

加計(jì)扣除政策及高新研發(fā)費(fèi)用范圍中對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用總額有比例限制。

（三）三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑差異原因

三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異。形成差異的主要原因如下：

一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無過多限制條件。

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

（四）高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)要求及附件要求

高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)，研發(fā)費(fèi)用調(diào)整，需嚴(yán)格按照準(zhǔn)則相關(guān)要求，進(jìn)行分項(xiàng)目核算，各申報(bào)企業(yè)須提前與咨詢公司確認(rèn)好項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)人員選取等情況，把屬于各項(xiàng)目的相關(guān)研發(fā)費(fèi)用（人員人工、直接投入、折舊、攤銷、委托外部研發(fā)、其他等）計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，確保財(cái)務(wù)核算與申報(bào)技術(shù)材料具有邏輯性、相關(guān)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

1、人員人工費(fèi)用

（1）每年研發(fā)人員人數(shù)須占總職工人數(shù)10%以上；

（2）選取的研發(fā)人員的勞動(dòng)合同崗位是與研發(fā)相關(guān)崗位，研發(fā)人員需盡量滿足大專及其以上學(xué)歷理工科專業(yè)（無正式文件），比如：法人的工資不能算作研發(fā)人員工資；

（3）研發(fā)人員須盡量滿足入職繳納社?；騻€(gè)稅183天以上；

（4）憑證后附件含工資明細(xì)表（包括工資、社保、公積金等明細(xì)，可與其他部門在一張明細(xì)表列支，標(biāo)注部門名稱即可）；

（5）研發(fā)人員福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、加班餐費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等均不計(jì)入；

2、直接投入費(fèi)用歸集口徑比較

（1）對(duì)于已入庫材料：研發(fā)材料領(lǐng)用明細(xì)表、材料領(lǐng)用單（最好由研發(fā)人員領(lǐng)用簽字、有項(xiàng)目名稱）；

（2）對(duì)于未入庫直接領(lǐng)用由研發(fā)人員申請(qǐng)采購時(shí)，由研發(fā)人員填寫請(qǐng)購單（憑證后附發(fā)票、請(qǐng)購單有研發(fā)人員簽字和相應(yīng)購買明細(xì)）；

（3）燃料和動(dòng)力費(fèi)用：按照分配依據(jù)（制定分配依據(jù)，不能隨意變更）制定分配表，按月分配相關(guān)費(fèi)用，分配表上有審核簽字、有發(fā)票（分配發(fā)放無特定，只要說的過去，包括工時(shí)、功率分配比例等）；

（4）研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：憑證后附合同復(fù)印件、發(fā)票、研發(fā)人員領(lǐng)用簽字、固定資產(chǎn)照片；一般為房租（以研發(fā)部門面積占比、人員占比均可），物管費(fèi)不包括。

（5）其他檢測(cè)及維修費(fèi)：后附合同復(fù)印件、發(fā)票、研發(fā)人員簽字報(bào)銷。

3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用歸集口徑比較

選取部分研發(fā)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集，后附該資產(chǎn)折舊明細(xì)表。（以比例進(jìn)行分?jǐn)傄部桑欠謹(jǐn)偙壤侠?，如：工時(shí)、功率）分配表上有審核簽字、按月分?jǐn)偅?/span>

4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用歸集口徑比較

（1）重點(diǎn)在于研究開發(fā)活動(dòng)過程中使用的無形資產(chǎn)，后附無形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表。

（2）土地使用權(quán)、用友軟件不算。

5、 設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用歸集口徑比較

后附合同復(fù)印件（與研發(fā)必須相關(guān)）、設(shè)計(jì)單位開具發(fā)票。

6、其他相關(guān)費(fèi)用歸集口徑比較

（1）關(guān)于差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)歸集屬于研發(fā)人員部分的金額，報(bào)銷單上注明研發(fā)部門研發(fā)人員；

（2）其余專利申請(qǐng)費(fèi)、代理費(fèi)等需附上合同復(fù)印件（如有）、發(fā)票等憑據(jù)；

（3）辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)等均不計(jì)入。

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