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研發(fā)費用加計扣除政策的實施細(xì)則和會計核算規(guī)則

2023-11-16 14:53

  一、研發(fā)活動的范圍

  根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號),研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。研發(fā)活動包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗發(fā)展三個階段。

  研發(fā)活動不包括以下活動:

  1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

  2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

  3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

  4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

  5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

  6. 作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

  7. 社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

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  二、研發(fā)費用的會計核算

  根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》,企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

  企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

  (一)企業(yè)對研發(fā)費用的會計核算應(yīng)區(qū)分以下兩種情況:

  1. 未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用。這類研發(fā)費用在發(fā)生時,應(yīng)計入當(dāng)期損益。在計算企業(yè)所得稅時,按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

  2. 形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用。這類研發(fā)費用在形成無形資產(chǎn)后,應(yīng)按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照法律規(guī)定或者合同約定的使用年限分期攤銷。

  (二)企業(yè)對研發(fā)費用的會計核算應(yīng)遵循以下原則:

  1. 確定性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在研發(fā)項目開始時,明確研發(fā)項目的目標(biāo)、內(nèi)容、人員計劃、日程安排、費用預(yù)算等,以確定研發(fā)項目的可行性和可計量性,以便于對研發(fā)費用進(jìn)行核算和監(jiān)督。

  2. 一致性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研發(fā)項目的實際進(jìn)展,持續(xù)、穩(wěn)定地對研發(fā)費用進(jìn)行核算,不得隨意更改核算方法或者核算標(biāo)準(zhǔn),以保證研發(fā)費用的可比性和可追溯性。

  3. 完整性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整地記錄、歸集、反映研發(fā)費用的發(fā)生、變動和結(jié)余,不得遺漏、重復(fù)或者錯報研發(fā)費用,以保證研發(fā)費用的真實性和準(zhǔn)確性。

  4. 可區(qū)分性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)活動的性質(zhì)、內(nèi)容和目的,對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用進(jìn)行區(qū)分,不得混淆或者隨意劃分研發(fā)費用,以保證研發(fā)費用的合理性和科學(xué)性。
 

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