一、核算要求
企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理。具體來說,研發(fā)支出的會計處理方式有兩種:費用化和資本化。費用化是指將研發(fā)支出計入當(dāng)期損益,不計入資產(chǎn)。資本化是指將研發(fā)支出計入資產(chǎn),按照一定的方法進行攤銷。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定,研發(fā)支出的會計處理方式應(yīng)遵循以下原則:
1. 基礎(chǔ)研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;
2. 應(yīng)用研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,但是符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn):
(1) 該研究項目的完成是可行的,即企業(yè)有能力、資源和意愿完成該研究項目的開發(fā),并使用或出售該研究項目的成果;
(2) 該研究項目的成果能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益,即該研究項目的成果有市場或企業(yè)內(nèi)部使用價值,且相關(guān)的收入和支出能夠可靠地計量;
(3) 該研究項目的支出能夠單獨計量,且與其他項目的支出能夠區(qū)分開來。
3. 試驗發(fā)展階段的支出,應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn),但是不符合上述條件的,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
二、管理方法
企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。對于委托、合作、集中研發(fā)費用,應(yīng)遵循以下管理方法:
1. 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入可加計扣除的研發(fā)費用,前提是企業(yè)能夠提供與委托方簽訂的研發(fā)合同、研發(fā)項目的技術(shù)方案、研發(fā)成果的驗收報告、研發(fā)費用的支付憑證等相關(guān)資料;
2. 企業(yè)與外部機構(gòu)或個人合作進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照合作協(xié)議約定的比例計入可加計扣除的研發(fā)費用,前提是企業(yè)能夠提供與合作方簽訂的研發(fā)合作協(xié)議、研發(fā)項目的技術(shù)方案、研發(fā)成果的分配方案、研發(fā)費用的支付憑證等相關(guān)資料;
3. 企業(yè)集中在某一單位或部門進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照研發(fā)項目的技術(shù)方案和預(yù)算,合理分攤到各個研發(fā)項目中,計入可加計扣除的研發(fā)費用,前提是企業(yè)能夠提供研發(fā)項目的技術(shù)方案和預(yù)算、研發(fā)費用的分攤依據(jù)和計算方法等相關(guān)資料。
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策,應(yīng)按照“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式,即:
1. 真實發(fā)生:企業(yè)應(yīng)確保研發(fā)費用的真實性、合理性和合法性,不得虛構(gòu)、夸大或者轉(zhuǎn)移研發(fā)費用;
2. 自行判別:企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)活動的實際情況,自行判斷是否符合加計扣除政策的適用范圍、核算要求和管理方法,不需事先向稅務(wù)機關(guān)報告或備案;
3. 申報享受:企業(yè)應(yīng)在年度納稅申報時,填寫《研發(fā)費用加計扣除明細表》,并在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中申報享受加計扣除政策;
4. 相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋浩髽I(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定,保存與研發(fā)活動和研發(fā)費用相關(guān)的資料,以備稅務(wù)機關(guān)核查。
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