一、核算要求

　　企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。具體來說，研發(fā)支出的會計處理方式有兩種：費用化和資本化。費用化是指將研發(fā)支出計入當(dāng)期損益，不計入資產(chǎn)。資本化是指將研發(fā)支出計入資產(chǎn)，按照一定的方法進行攤銷。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，研發(fā)支出的會計處理方式應(yīng)遵循以下原則：

　　1. 基礎(chǔ)研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;

　　2. 應(yīng)用研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但是符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)：

　　(1) 該研究項目的完成是可行的，即企業(yè)有能力、資源和意愿完成該研究項目的開發(fā)，并使用或出售該研究項目的成果;

　　(2) 該研究項目的成果能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益，即該研究項目的成果有市場或企業(yè)內(nèi)部使用價值，且相關(guān)的收入和支出能夠可靠地計量;

　　(3) 該研究項目的支出能夠單獨計量，且與其他項目的支出能夠區(qū)分開來。

　　3. 試驗發(fā)展階段的支出，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)，但是不符合上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

　　二、管理方法

　　企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。對于委托、合作、集中研發(fā)費用，應(yīng)遵循以下管理方法：

　　1. 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入可加計扣除的研發(fā)費用，前提是企業(yè)能夠提供與委托方簽訂的研發(fā)合同、研發(fā)項目的技術(shù)方案、研發(fā)成果的驗收報告、研發(fā)費用的支付憑證等相關(guān)資料;

　　2. 企業(yè)與外部機構(gòu)或個人合作進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照合作協(xié)議約定的比例計入可加計扣除的研發(fā)費用，前提是企業(yè)能夠提供與合作方簽訂的研發(fā)合作協(xié)議、研發(fā)項目的技術(shù)方案、研發(fā)成果的分配方案、研發(fā)費用的支付憑證等相關(guān)資料;

　　3. 企業(yè)集中在某一單位或部門進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照研發(fā)項目的技術(shù)方案和預(yù)算，合理分攤到各個研發(fā)項目中，計入可加計扣除的研發(fā)費用，前提是企業(yè)能夠提供研發(fā)項目的技術(shù)方案和預(yù)算、研發(fā)費用的分攤依據(jù)和計算方法等相關(guān)資料。

　　企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，應(yīng)按照“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，即：

　　1. 真實發(fā)生：企業(yè)應(yīng)確保研發(fā)費用的真實性、合理性和合法性，不得虛構(gòu)、夸大或者轉(zhuǎn)移研發(fā)費用;

　　2. 自行判別：企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)活動的實際情況，自行判斷是否符合加計扣除政策的適用范圍、核算要求和管理方法，不需事先向稅務(wù)機關(guān)報告或備案;

　　3. 申報享受：企業(yè)應(yīng)在年度納稅申報時，填寫《研發(fā)費用加計扣除明細表》，并在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中申報享受加計扣除政策;

　　4. 相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋浩髽I(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定，保存與研發(fā)活動和研發(fā)費用相關(guān)的資料，以備稅務(wù)機關(guān)核查。
 

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