適用研發(fā)費用加計扣除政策的兩大核心是“研發(fā)活動的判斷”和“研發(fā)費用的準(zhǔn)確核算歸集”,而兩者都需要以研發(fā)項目為基礎(chǔ),即判斷研發(fā)項目是否為研發(fā)活動且按照研發(fā)項目進行研發(fā)費用準(zhǔn)確核算歸集。因此,規(guī)范的研發(fā)項目管理是研發(fā)費用加計扣除政策適用的基礎(chǔ)和前提。
(一)研發(fā)項目的組織形式
1.主要組織形式
根據(jù)企業(yè)研發(fā)活動組織方式的不同,企業(yè)研發(fā)項目一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。
(1)自主研發(fā)是指企業(yè)依靠自身資源,獨立進行研發(fā),并對研發(fā)成果擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。
(2)委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人基于企業(yè)研發(fā)需求而開展的研發(fā)項目,企業(yè)以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權(quán)。如果研發(fā)成果所有權(quán)僅屬于受托方,委托方不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
(3)合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán),其歸屬由合同約定,如果合同沒有約定的,由合作各方共同所有。
(4)集中研發(fā)是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔(dān)的項目進行集中開發(fā)。
2.委托研發(fā)與合作研發(fā)的確認(rèn)
《技術(shù)合同認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)政字〔2000〕63 號)第六條規(guī)定:
未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受國家對有關(guān)促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。因此,委托研發(fā)與合作研發(fā)項目應(yīng)簽訂合同,委托、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。其中,根據(jù)財稅〔2018〕64 號規(guī)定,委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。
(二)研發(fā)項目的流程管理
研發(fā)項目是以研發(fā)任務(wù)為中心,以研發(fā)團隊為基本活動單位,在相應(yīng)研發(fā)條件的保障之下,開展研發(fā)活動。企業(yè)對研發(fā)項目從立項、實施到結(jié)題,建議建立全流程的管理制度,以便可以更好地適用研發(fā)費用加計扣除政策。
1.研發(fā)項目的立項
企業(yè)研發(fā)項目立項需要有企業(yè)決議文件與項目計劃書。項目計劃書需回答以下問題:為什么做、做什么、怎樣做、做的條件、做后取得的成果和達(dá)到的水平、有什么創(chuàng)新點
因此,項目計劃書建議包括以下基本要素:
(1)研發(fā)目標(biāo),包括研發(fā)意義、國內(nèi)外現(xiàn)狀、預(yù)期研發(fā)成果、預(yù)期實現(xiàn)的技術(shù)指標(biāo)、預(yù)期應(yīng)用價值等;
(2)研發(fā)內(nèi)容,包括技術(shù)難點或擬解決的關(guān)鍵技術(shù)問題、創(chuàng)新點、技術(shù)路線等;
(3)研發(fā)條件,包括研發(fā)基礎(chǔ)、項目人員編制、經(jīng)費預(yù)算等;
(4)項目進度安排,包括研發(fā)準(zhǔn)備、技術(shù)攻關(guān)、試驗測試等進度安排;
(5)成果形式與考核指標(biāo)。
2.研發(fā)項目的實施
為保證研發(fā)項目得以有效實施,并便利研發(fā)費用加計扣除政策享受,建議企業(yè)建立規(guī)范的研發(fā)項目實施管理制度。例如,企業(yè)可以根據(jù)實際情況,采取以下管理制度:
(1)研發(fā)項目歸口管理制度。企業(yè)可設(shè)立研發(fā)項目的歸口管理部門,對項目實施全程管理,包括項目計劃書的編制、項目招標(biāo)、合同簽訂與管理、科技成果鑒定、資料歸檔等工作。
(2)項目責(zé)任人負(fù)責(zé)制度。為保證項目的順利進行,可明確項目的管理權(quán)責(zé),實行項目責(zé)任人負(fù)責(zé)制,并明確權(quán)利與責(zé)任。每一個項目一般確
定一或兩個項目責(zé)任人。
(3)研發(fā)費用全流程記錄制度。為保證研發(fā)費用的準(zhǔn)確歸集,從每個研發(fā)項目開始實施,建議研發(fā)部門與財務(wù)部門協(xié)調(diào)配合,對該項目的資源投入情況進行全流程記錄。例如,通過工時系統(tǒng)對研發(fā)活動人員參與某一研發(fā)項目的工時進行記錄、通過材料領(lǐng)料單對某一研發(fā)項目的研發(fā)領(lǐng)用材料進行記錄等。
(4)研發(fā)進度記錄制度。例如,可對研發(fā)新材料關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)節(jié)點進行記錄,包括技術(shù)路線、使用的關(guān)鍵設(shè)備和材料等;可對新材料是否達(dá)到某一關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)的測試過程進行記錄,包括測試的方法、結(jié)果、結(jié)論等。
(5)項目調(diào)整制度。在項目的執(zhí)行過程中,如果出現(xiàn)技術(shù)路線或主要研究內(nèi)容調(diào)整、主要研究人員變動以及其他可能影響項目順利完成的重大事項,項目責(zé)任人可及時向歸口的科研管理部門報告,并按規(guī)定的程序進行項目變更、暫停、終止等。
3.研發(fā)項目的結(jié)題
研發(fā)項目結(jié)束后,建議項目組形成結(jié)題報告,包括項目進展情況、知識產(chǎn)權(quán)成果、研發(fā)成果先進性、關(guān)鍵技術(shù)突破點、失敗原因分析、技術(shù)測試報告等內(nèi)容;建議財務(wù)部門形成財務(wù)決算報告。
4.研發(fā)項目的資料管理
建議企業(yè)建立研發(fā)項目資料全程規(guī)范化管理制度,明確企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的資料管理職能。每個研發(fā)項目從立項、實施到結(jié)題形成的各類文件、資料等,由相關(guān)部門歸檔管理,從而為享受研發(fā)費用加計扣除政策提供資料支撐。
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