研發(fā)費(fèi)加計扣除政策自2008年出臺以來，扣除比例從最開始的50%至75%，再到100%，不同行業(yè)的規(guī)定亦有所區(qū)分，再加上對研發(fā)費(fèi)支出類型的限定，對于關(guān)注研發(fā)費(fèi)加計扣除政策的企業(yè)來說，理解與執(zhí)行都頗有難度?？铺┘瘓F(tuán)在此整理總結(jié)如下：
 

一、何為研發(fā)費(fèi)加計扣除

所謂研發(fā)費(fèi)加計扣除，是指企業(yè)實際發(fā)生的符合條件的研發(fā)支出，在計算企業(yè)所得稅時，可以享受更高的扣除金額。舉例說明，某企業(yè)2021年度發(fā)生合規(guī)的研發(fā)費(fèi)100萬元，其加計扣除比例假設(shè)為75%，那么在計算企業(yè)所得稅時，可按175萬元來計算，就此可為企業(yè)降低所得稅壓力。

此外，有些企業(yè)的研發(fā)活動，最終形成了無形資產(chǎn)，即俗稱的“資本化”，無形資產(chǎn)依會計估計原則，在合理的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，分年度計入當(dāng)年損益，即分年在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，享受加計扣除政策的企業(yè)，即使研發(fā)支出最終形成了無形資產(chǎn)，其在攤銷時亦可享受加計的政策。
 

二、享受加計扣除政策的企業(yè)范圍

加計扣除政策經(jīng)過十余載的變化，最終趨于成熟。以財稅〔2015〕119號為準(zhǔn)，除以下行業(yè)外的企業(yè)（俗稱“負(fù)面清單行業(yè)”）均可享受該政策：

1.煙草制造業(yè)

2.住宿和餐飲業(yè)

3.批發(fā)和零售業(yè)

4.房地產(chǎn)業(yè)

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

6.娛樂業(yè)

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

三、不同企業(yè)享受的扣除比例

根據(jù)最新政策，目前享受研發(fā)費(fèi)加計扣除比例分為兩檔，75%及100%

注：科技型中小企業(yè)需經(jīng)科技部審批，并需滿足國科發(fā)政〔2017〕115號文相關(guān)要求

科技型中小企業(yè)需每年進(jìn)行評價，這一點不同于高新技術(shù)企業(yè)的三年有效期，且科技型中小企業(yè)若發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為的，將失去資格。
 

四、對研發(fā)活動的要求

對于享受加計扣除政策的企業(yè)，其進(jìn)行的研發(fā)活動需要滿足一定要求。企業(yè)日常賬務(wù)處理時，財務(wù)人員應(yīng)對研發(fā)支出的性質(zhì)加計區(qū)分，對于不符合規(guī)定的“研發(fā)活動”，其支出不得享受加計扣除。
 

五、對核算的要求

企業(yè)需在每年度結(jié)束進(jìn)行所得稅匯算清繳時填報研發(fā)費(fèi)用輔助賬（2015版或2021版），科學(xué)合理的科目設(shè)置可簡化申報工作。看似簡單的研發(fā)費(fèi)加計扣除政策，可謂細(xì)節(jié)滿滿。隨著中國稅收環(huán)境的規(guī)范化，企業(yè)更應(yīng)注重經(jīng)營的合規(guī)性。除了賬務(wù)核算及申報，企業(yè)也應(yīng)依規(guī)保存研發(fā)活動的相關(guān)文件，如項目立案資料、階段性總結(jié)資料、研發(fā)成果保存資料等，以備佐證研發(fā)活動真實性。因研發(fā)費(fèi)加計扣除政策采取備案審查機(jī)制，存在問題的申報無疑會成為一枚“不定時炸彈”，給企業(yè)帶來不可預(yù)估的影響。

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