對(duì)于委托其他企事業(yè)單位或研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行的委外研發(fā)活動(dòng),企業(yè)也可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。但在實(shí)踐中,委外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要注意以下幾點(diǎn)事項(xiàng):
第一,委托主體和受托主體必須簽訂書面研發(fā)合同或協(xié)議。該合同或協(xié)議需明確約定研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)階段、研發(fā)成果的歸屬方、研發(fā)資金的支付方式等內(nèi)容。這是享受政策的基本前提與要求。
第二,研發(fā)費(fèi)用支付必須采取研發(fā)進(jìn)度與成果掛鉤的方式。即在研發(fā)的不同階段根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展支付研發(fā)費(fèi)用,而非一次性支付全部費(fèi)用。這可以確保資金被用于研發(fā)活動(dòng),而非其他用途。
第三,研發(fā)成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬必須明確。如果成果的產(chǎn)權(quán)屬于委托企業(yè),則委托企業(yè)可以對(duì)全額研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)加計(jì)扣除;如果部分屬于受托企業(yè),則雙方應(yīng)以可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的比例分?jǐn)?。這點(diǎn)在申請(qǐng)政策時(shí)需要明確說(shuō)明。
第四,委外研發(fā)的實(shí)施主體必須是獲得相應(yīng)資質(zhì)的研發(fā)機(jī)構(gòu)。若受托主體涉及對(duì)外投資、境外研發(fā)機(jī)構(gòu)的,還需符合相關(guān)的外匯管理規(guī)定。這關(guān)系到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用性。
第五,委外研發(fā)完成后,委托企業(yè)需取得研發(fā)成果資料及研發(fā)成果的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán),用于內(nèi)部研發(fā)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這也是判斷企業(yè)是否適用加計(jì)扣除政策的因素之一。
綜上,委外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要遵循相關(guān)規(guī)定,簽訂研發(fā)合同,支付費(fèi)用與成果掛鉤,明確成果歸屬,選擇合格主體,并最終取得成果資料與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。企業(yè)在申請(qǐng)政策時(shí),要提供相關(guān)證明材料,詳細(xì)說(shuō)明 委外研發(fā)活動(dòng)的具體情況,這是通過(guò)稅務(wù)審核的關(guān)鍵。