一、委托研發(fā)的定義和范圍

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，委托研發(fā)是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，并將這些活動全部或部分交由外部機構或個人完成的行為。

　　委托研發(fā)可以分為境內(nèi)委托和境外委托兩種情形。境內(nèi)委托是指企業(yè)將研發(fā)活動交由境內(nèi)其他企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、高等院校、科研機構或個人完成;境外委托是指企業(yè)將研發(fā)活動交由境外其他企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、高等院校、科研機構或個人完成。

　　二、委托研發(fā)費用的核算和認定

　　1.委托研發(fā)費用是指企業(yè)為完成委托研發(fā)活動而向受托方支付的費用，包括受托方直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金等人員人工費用，以及受托方為完成委托項目而實際支出的直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷等。

　　2.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對委托研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的委托研發(fā)費用按項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項委托研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項委托研發(fā)活動的，應按照不同委托項目分別歸集可加計扣除的委托研發(fā)費用。

　　三、委托研發(fā)費用加計扣除的比例和限額

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

　　委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　四、委托研發(fā)費用加計扣除的申報和管理

　　企業(yè)享受委托研發(fā)費用加計扣除政策，應在申報企業(yè)所得稅時，填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》附表八《研究開發(fā)費用稅前加計扣除明細表》，并在主表第十一欄“減：允許列支的其他扣除”中填報可加計扣除的委托研發(fā)費用。

　　企業(yè)應當自行判斷是否符合享受政策條件，并按規(guī)定保存相關資料和憑證，以備稅務機關核查。這些資料和憑證包括：

　　1.委托研發(fā)合同或協(xié)議;

　　2.委托研發(fā)項目的立項文件、進度報告、驗收文件等;

　　3.委托研發(fā)費用的支付憑證、收據(jù)等;

　　4.委托境外研發(fā)的情況下，還應提供境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用明細和證明材料。
 

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