近日,某市甲區(qū)稅務(wù)局在篩查企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)時,發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)A公司虧損彌補(bǔ)稅務(wù)處理存在問題。根據(jù)稅務(wù)部門提示,A公司調(diào)整了申報數(shù)據(jù),避免了稅務(wù)風(fēng)險。
癥狀:企業(yè)應(yīng)納稅額大幅波動
最近,M市甲區(qū)稅務(wù)局對重點企業(yè)進(jìn)行匯算清繳申報風(fēng)險篩查。篩查過程中發(fā)現(xiàn),A公司2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額申報為0,2015年度~2017年度應(yīng)納稅額分別為0元、100萬元、500萬元。A公司2015年度~2018年度應(yīng)納稅額呈現(xiàn)大幅波動,存在異常。
診斷:虧損彌補(bǔ)超出規(guī)定期限
稅務(wù)人員從A公司的稅收基礎(chǔ)信息及申報信息中了解到,A公司為高新技術(shù)企業(yè),初次取得高新技術(shù)企業(yè)證書,有效期自2019年2月起。
A公司2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報應(yīng)納稅額為0,主要原因是彌補(bǔ)以前年度虧損的額度較大。2011年,A公司申報的因大額資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損達(dá)9200萬元。虧損彌補(bǔ)情況為:2012年800萬元,2013年1200萬元,2014年1500萬元,2015年1500萬元,2016年1000萬元,余下3200萬元虧損因超過5年無法彌補(bǔ)。
開展2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時,A公司在《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A106000)“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”欄次填列代碼“200”,即“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”;在“當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額”欄次填列3200萬元,在“本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額——使用境內(nèi)所得彌補(bǔ)”欄次填列2600萬元;在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)“彌補(bǔ)以前年度虧損”欄次填列2600萬元,應(yīng)納所得稅額及應(yīng)納稅額均為0。
稅務(wù)人員對上述信息進(jìn)行綜合分析后認(rèn)為,A公司2015年度~2017年度企業(yè)所得稅不夠均衡,主要原因是不同年度彌補(bǔ)前期大額虧損產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)納稅所得額變化幅度較大。2018年在前期大額虧損已超過法定彌補(bǔ)期限后,又產(chǎn)生大額彌補(bǔ)虧損申報,使當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為0。
A公司如此操作,主要與其2019年度具備高新技術(shù)企業(yè)資格有關(guān)?!敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)規(guī)定,自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)資格的,其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長結(jié)轉(zhuǎn)10年。
那么,A公司對這一政策的適用是否正確?《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第45號)規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度,確定其具備資格的年度。2018年具備資格的企業(yè),無論2013年~2017年是否具備資格,其2013年~2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè),依此類推,進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。
根據(jù)上述規(guī)定,由于A公司高新技術(shù)企業(yè)證書有效期自2019年2月起,其2014年~2018年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損,準(zhǔn)予在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳申報時扣除,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。也就是說,A公司2011年度尚未彌補(bǔ)完的3200萬元虧損,不得享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限的稅收政策。最終,A公司對2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報數(shù)據(jù)作了修改,適用法定稅率25%,申報企業(yè)所得稅650萬元(2600×25%)。
今日觀點
我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是五年,財稅〔2018〕76號文規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)自2018年1月1日起,具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
上述A公司即使高新技術(shù)資格自從2018年起開始有效,其前五個年度是2013年-2017年,2011年尚未結(jié)轉(zhuǎn)虧損也已經(jīng)超過了“5年”的期限,不能適用財稅〔2018〕76號文。因此,高新技術(shù)企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損時,一定要重點關(guān)注虧損發(fā)生年度和期限。