一、研發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為了獲取新的科學(xué)知識(shí)、新的技術(shù)、新的產(chǎn)品、新的工藝或者新的材料而進(jìn)行的系統(tǒng)的、創(chuàng)造性的活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用,包括直接費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。具體包括以下幾個(gè)方面:
1.設(shè)備費(fèi):指為研發(fā)項(xiàng)目購置或租賃的儀器、設(shè)備、軟件等的購置費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等;
2.材料費(fèi):指為研發(fā)項(xiàng)目使用的原材料、輔助材料、燃料動(dòng)力等的費(fèi)用;
3.工資及福利費(fèi):指為研發(fā)項(xiàng)目支付的研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等;
4.委托費(fèi):指企業(yè)委托境內(nèi)外其他單位或個(gè)人承擔(dān)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用;
5.專利費(fèi):指為研發(fā)項(xiàng)目申請、維持、轉(zhuǎn)讓、許可專利權(quán)等支付的費(fèi)用;
6.其他直接費(fèi)用:指除上述費(fèi)用以外,為研發(fā)項(xiàng)目專門發(fā)生的其他費(fèi)用,如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、檢測費(fèi)、校對費(fèi)、翻譯費(fèi)、印刷費(fèi)、出版費(fèi)等。
(一)間接費(fèi)用是指企業(yè)為支持研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和公共服務(wù)費(fèi)用,主要包括以下幾類:
1.管理費(fèi)用:指企業(yè)為組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的管理人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等;
2.公共服務(wù)費(fèi)用:指企業(yè)為提供研發(fā)活動(dòng)所需的公共服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,如圖書館、檔案館、信息中心、計(jì)算中心、實(shí)驗(yàn)室、試驗(yàn)場地等的建設(shè)、運(yùn)行、維護(hù)費(fèi)用等。
(二)研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑,主要根據(jù)研發(fā)費(fèi)用是否形成無形資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分,具體如下:
1.未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用,指企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。這部分費(fèi)用,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;
2.形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用,指企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本的費(fèi)用。這部分費(fèi)用,在按規(guī)定攤銷的基礎(chǔ)上,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
二、操作流程
科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的操作流程如下:
1. 企業(yè)自行判斷是否符合科技型中小企業(yè)的條件,如果符合,可以申請認(rèn)定為科技型中小企業(yè)。認(rèn)定方式有兩種:一是通過國家科技型中小企業(yè)信息管理系統(tǒng)(網(wǎng)址為1)在線申報(bào),二是通過省級科技主管部門組織的現(xiàn)場評審。認(rèn)定有效期為兩年,期滿后需要重新申請。
2. 企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《研究開發(fā)費(fèi)用核算與報(bào)告準(zhǔn)則》(財(cái)會(huì)〔2017〕15號)的要求,做好研發(fā)項(xiàng)目的管理和研發(fā)費(fèi)用的核算,建立完善的研發(fā)費(fèi)用輔助賬,確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性、合理性和可追溯性。
3. 企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《公告》的規(guī)定,計(jì)算研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除額,并在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類)》的“附表六:研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表”中填報(bào)相關(guān)信息,同時(shí)在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(A類)》的“附表一:企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(適用于一般企業(yè))”的“第十一欄:其他扣除”中填報(bào)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除額。
4. 企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料:
?、佟 犊萍夹椭行∑髽I(yè)認(rèn)定證書》或者《科技型中小企業(yè)認(rèn)定通知書》的復(fù)印件;
② 研發(fā)項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、目標(biāo)、進(jìn)度、預(yù)期成果等信息的說明材料;
③ 研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)表和輔助賬,以及相關(guān)的憑證、合同、發(fā)票等原始憑證的復(fù)印件;
④ 其他稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)的資料。
5. 稅務(wù)機(jī)關(guān)在接收企業(yè)所得稅申報(bào)后,將對企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的資格、研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用等進(jìn)行審核,如有疑問,可以要求企業(yè)補(bǔ)充提供相關(guān)資料或者進(jìn)行現(xiàn)場核查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核通過后,將按照《公告》的規(guī)定,確定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額,并在企業(yè)所得稅的征收管理中予以執(zhí)行。
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