一、加計(jì)扣除政策的條件和范圍

　　(一)企業(yè)的行業(yè)和性質(zhì)

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等以外的其他行業(yè)企業(yè)。這些行業(yè)被排除在外，主要是因?yàn)樗鼈兊难邪l(fā)活動(dòng)強(qiáng)度相對(duì)較低，或者與公共利益不太相關(guān)，或者存在一定的社會(huì)負(fù)面效應(yīng)。

　　此外，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策只適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。這意味著，企業(yè)必須按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

　　(二)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)

　　為了便于判斷，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件在明確上述定義的基礎(chǔ)上，對(duì)不適用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)進(jìn)行了列舉，包括以下七類：

　　1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。

　　2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

　　3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

　　4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

　　5. 市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6. 作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

　　7. 社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照有關(guān)規(guī)定適用加計(jì)扣除政策，也就是說(shuō)，除了企業(yè)自主研發(fā)之外，通過(guò)委托、合作、集中研發(fā)等形式發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都有相應(yīng)規(guī)定明確如何享受加計(jì)扣除政策。

　　(三)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用

　　1. 人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　2. 直接投入費(fèi)用。研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　3. 折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

　　4. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

　　5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

　　6. 其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、專利申請(qǐng)費(fèi)、專利代理費(fèi)、專利年費(fèi)、專利授權(quán)費(fèi)、專利維護(hù)費(fèi)、專利訴訟費(fèi)等。

　　二、注意事項(xiàng)

　　(一)研發(fā)項(xiàng)目的確定和管理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，確定研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)容、目標(biāo)、進(jìn)度、預(yù)算、人員、成果等，建立研發(fā)項(xiàng)目的管理制度，明確研發(fā)項(xiàng)目的責(zé)任主體、管理流程、考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲機(jī)制等，確保研發(fā)項(xiàng)目的合理性、有效性和可控性。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，區(qū)分研發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用，區(qū)分研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)投資，區(qū)分自主研發(fā)費(fèi)用和委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用，區(qū)分形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用和未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，區(qū)分符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用和不符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)資料，包括研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度報(bào)告、研發(fā)項(xiàng)目的成果報(bào)告、研發(fā)項(xiàng)目的驗(yàn)收證明、研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算報(bào)表、研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)憑證、研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)合同、研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)發(fā)票等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

　　(二)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)算和申報(bào)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，分別計(jì)算未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用和形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，分別計(jì)算自主研發(fā)費(fèi)用和委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用，分別計(jì)算符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用和不符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用，分別計(jì)算研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和加計(jì)扣除額。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行申報(bào)，填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表八《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表》，在申報(bào)表中填寫研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和加計(jì)扣除額，同時(shí)在申報(bào)表中填寫研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)說(shuō)明，如研發(fā)項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、目標(biāo)、成果等，以及研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成、分配、核算等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行報(bào)告，提交《企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)告表》，在報(bào)告表中填寫研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和加計(jì)扣除額，同時(shí)在報(bào)告表中填寫研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)說(shuō)明，如研發(fā)項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、目標(biāo)、成果等，以及研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成、分配、核算等。

　　(三)研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)和核查

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)，及時(shí)整改審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提高研發(fā)費(fèi)用的管理水平和核算質(zhì)量。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核查，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查工作，提供研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)資料，說(shuō)明研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)情況，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查結(jié)果，及時(shí)糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，避免研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除出現(xiàn)差錯(cuò)或爭(zhēng)議。
 

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