第三節(jié) 研發(fā)費用方面
3.1.我公司計劃在2022年度申報時首次享受研發(fā)費用加計扣除,請問哪些研發(fā)費用可以稅前加計扣除?
答:根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定,允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括:
(1)直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費用;
(2)直接投入研發(fā)項目費用;
(3)用于研發(fā)活動的儀器設備的折舊費用;
(4)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費用;
(5)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費;
(6)與研發(fā)活動直接相關的其他費用(此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%);
(7)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
3.2.我是一家制造業(yè)企業(yè),2022年取得科技部門一筆財政性資金用于研發(fā),所形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除?
答:分兩種情況處理:
(1)企業(yè)取得的財政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理,用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。
(2)企業(yè)取得的財政性資金若作為應稅收入處理的,用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),可以計算加計扣除或攤銷。
企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。
例如,某制造業(yè)企業(yè)2022年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,其中50萬元是屬于政府財政補助,符合不征稅收入條件,企業(yè)選擇作不征稅收入處理,則該項研發(fā)支出可稅前加計扣除金額為150×100%=150萬元;若企業(yè)取得的50萬元政府補助選擇按應稅收入處理,則稅前加計扣除金額為200×100%=200萬元。
3.3.對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)以及同時參與生產(chǎn)經(jīng)營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎?
答:根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)》規(guī)定,企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn),同時從事或用于非研發(fā)活動的,應對共用的人員活動情況及儀器、設備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方式在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,可以享受研發(fā)費加計扣除政策;未分配的不得加計扣除。企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的,可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況,如按照受益原則,以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項費用。
3.4.我公司研發(fā)活動中發(fā)生“試制試產(chǎn)費用”是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策?
答:根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)的有關規(guī)定,企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費屬于可加計扣除的研發(fā)費用。
3.5.企業(yè)同時有多個研發(fā)項目,其他相關費用的限額是如何進行計算?
答:根據(jù)《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)的有關規(guī)定,2021年及以后年度,企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額,改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
企業(yè)按照以下公式計算《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額,其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計102算:
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)
(一)“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用,包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。
(二)當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時,按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時,按限額計算稅前加計扣除額。
3.6.關于“其他相關費用”中資本化項目應該如何處理?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,2021年及以后年度,對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步:
第一步按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額;
第二步比較“其他相關費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小,確定可以加計扣除的“其他相關費用”金額;
第三步用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關費用”,得出可加計扣除比例;
第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”,得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”,與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。
3.7.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用應該怎么核算?
答:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策,實務中常有已歸集計入研發(fā)費用,但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入,應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售,產(chǎn)品所耗用材料費用占比較大且易于計量,企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續(xù)沖減。
3.8.在企業(yè)研發(fā)過程中,發(fā)生的不在《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件列舉范圍內(nèi)的其他費用,能否加計扣除?
答:研發(fā)費用加計扣除政策采取正列舉方式規(guī)定了其他費用具體范圍,對于其它未列明的費用類型,不得作為其他費用在稅前加計扣除。
3.9.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險,能否加計扣除?
答:可以。
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)的規(guī)定,其他相關費用包括補充醫(yī)療保險費,因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險可以列入其他相關費用,稅前加計扣除。
3.10.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用,能否加計扣除?
答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》和《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119104號)規(guī)定,企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),其租賃費支出通過提取折舊分期扣除;設備若用于研發(fā)活動,屬于允許加計扣除的研發(fā)費用范圍,其折舊費用可以加計扣除。
3.11.我司為進行研發(fā),以經(jīng)營租賃方式租入了用于研發(fā)活動的儀器、設備,并根據(jù)需要進行了改裝,請問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用屬于研發(fā)費加計扣除范圍嗎?
答:根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號),用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費可享受加計扣除。對于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用,由于研發(fā)費用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類,長期待攤費用不屬于這六大類中的一種,因此無法享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。
3.12.研發(fā)項目使用的化驗室或廠房的折舊費是否可以享受加計扣除?
答:根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件規(guī)定,允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費,不包括不動產(chǎn)的折舊費。
3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金,能否加計扣除?
答:可以。
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定,與研發(fā)活動直接相關的其他費用包括補充養(yǎng)老保險費。補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金。
3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費用如何歸到研發(fā)費的具體項目?
答:根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定,企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳?。研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍(項目)包括:人員人工費用,直接投入費用,折舊費用,無形資產(chǎn)攤銷費用,新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費,其他相關費用。與研發(fā)有關的費用對照文件及會計處理制度,規(guī)范歸集即可。
3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產(chǎn)品并開展研發(fā),沒有立項的支出能否進行加計扣除?
答:根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)規(guī)定,享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件,因此沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
3.16.我們是一家從事計算機制造的公司,在研發(fā)項目開展過程中,需要對新產(chǎn)品進行設計,請問這部分費用可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎?
答:根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,新產(chǎn)品設計費是可以享受加計扣除政策的。
3.17.我們公司主要從事計算機制造,研發(fā)過程中需要開發(fā)制造一些模具,該部分費用可以享受加計扣除政策嗎?
答:根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用,是可以享受加計扣除政策的。
3.18.研發(fā)部門在研發(fā)活動過程中領用生產(chǎn)車間的原材料進行研究試驗,這部分原材料可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?
答:可以。
研發(fā)部門在研究新產(chǎn)品過程中領用生產(chǎn)車間的原材料進行研究試制,該部分的費用支出應按照研發(fā)活動和生產(chǎn)經(jīng)營實際情況分別核算、正確劃分,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
3.19.研發(fā)部門在食品研發(fā)活動的開發(fā)階段和生產(chǎn)車間共用一套專用設備進行產(chǎn)品小試、中試,該階段生產(chǎn)車間的設備折舊費、生產(chǎn)車間的水電費可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?
答:可以。
研發(fā)部門在開發(fā)階段過程中和生產(chǎn)車間共用設備,生產(chǎn)設備實際發(fā)生的折舊費及產(chǎn)生的水電費應按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
3.20.研發(fā)部門購入新設備開展研發(fā)活動,研發(fā)過程中對設備進行調(diào)試及程序編制,程序編制的算法屬企業(yè)知識產(chǎn)權范疇,需要支付一筆知識產(chǎn)權許可使用費用,符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限,應如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?
答:企業(yè)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
3.21.我公司是一家食品制造業(yè)企業(yè),2020年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產(chǎn),能否適用2021年的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?
答:對于制造業(yè)企業(yè)2021年以前形成的無形資產(chǎn),在2020年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷;2021年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.22.研發(fā)部門開發(fā)一種新產(chǎn)品,產(chǎn)品包裝物上印有動漫人物形象涉及版權費,可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?
答:可以。
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定,新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。企業(yè)在新產(chǎn)品設計過程中,涉及到相關版權費,可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
3.23.公司研發(fā)出來的專用設備樣機直接作為產(chǎn)品移交客戶使用的,研發(fā)費用加計扣除時如何處理?
答:根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續(xù)沖減。公司新研發(fā)的專用設備樣機直接形成產(chǎn)品對外銷售的,其研發(fā)過程中消耗的材料費用應沖減銷售當年的研發(fā)費用,不得加計扣除。
3.24.部分專用設備產(chǎn)品研發(fā)上市后,公司為跟蹤產(chǎn)品后續(xù)使用效果及與其它不同產(chǎn)品搭配使用方式產(chǎn)生的不同效果進行深化研究,這部分費用是否可以納入加計扣除范圍?
答:根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動不適用稅前加計扣除政策。企業(yè)須準確把握研發(fā)活動結束時點,一般情況下,當企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品達到批量生產(chǎn)條件(或商品化后),則本項目
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