今年10月申報期享受研發(fā)費用加計扣除政策,需準備哪些資料?
研發(fā)支出輔助賬新樣式適用哪些企業(yè)?
其他相關(guān)費用計算有哪些新規(guī)定?
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近日,國家稅務(wù)總局舉辦以“落實研發(fā)費用加計扣除政策新舉措”為主題的在線訪談,國家稅務(wù)總局所得稅司副司長陽民就《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告 》 相關(guān)內(nèi)容,與網(wǎng)友進行在線交流, 我們梳理了相關(guān)問答,快來一起看看吧。
訪談現(xiàn)場
一、關(guān)于研發(fā)費用加計扣除
1.我們單位今年前三季度發(fā)生了研發(fā)費用,是不是在第3季度預(yù)繳時就可以享受加計扣除政策?如果第3季度預(yù)繳時沒有享受,以后還可以享受嗎?
答:28號公告規(guī)定,企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。因此,你單位可以在10月預(yù)繳申報第3季度企業(yè)所得稅時,享受加計扣除政策。
對2021年10月份預(yù)繳申報時未選擇享受優(yōu)惠的,可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),今年10月份申報期時,可以按多少比例享受研發(fā)費用加計扣除?
答:《 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告 》(2021年第13號)將制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%。制造業(yè)企業(yè)在今年10月份申報期時,就可按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策。
3.2021年10月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時,可以對哪個期間實際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠?
答:按月預(yù)繳的企業(yè),對其2021年1至9月實際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠;按季預(yù)繳的企業(yè),對其2021年1至3季度實際發(fā)生的符合條件研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠。
4.我們公司第三季度還沒享受研發(fā)費用加計扣除就出現(xiàn)虧損,還能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠嗎?
答:在預(yù)繳申報時,企業(yè)應(yīng)將享受的研發(fā)費用加計扣除額在計算實際利潤額前減除,減除后的余額為當期盈利額或虧損額,因此無論盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)均可以充分享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
5.我單位打算在今年10月申報期享受研發(fā)費用加計扣除政策,需準備哪些資料?
答:企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;方式。真實發(fā)生是享受優(yōu)惠的前提,自行判別是享受優(yōu)惠的基本方法,申報享受是納稅人享受優(yōu)惠的路徑,相關(guān)資料留存?zhèn)洳槭呛罄m(xù)管理要求。
二、關(guān)于研發(fā)支出輔助賬樣式
1.28號公告發(fā)布了新的研發(fā)支出輔助賬樣式,哪些企業(yè)可以使用新發(fā)布的樣式?
答:28號公告發(fā)布的2021版研發(fā)支出輔助賬樣式未設(shè)置條件,所有享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)均可以結(jié)合自身財務(wù)核算情況,選擇使用。
2.原來的研發(fā)支出輔助賬樣式還可以用嗎?
答:研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本,不強制執(zhí)行。因此,2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后,2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。
需要說明,企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的,可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費用、“其他相關(guān)費用”限額的計算公式等進行相應(yīng)調(diào)整。
3.我們想自己設(shè)計輔助賬樣式,可以嗎?
4.企業(yè)在今年10月征期預(yù)繳申報時,可以適用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式嗎?
答:按照28號公告的規(guī)定,2021版研發(fā)支出輔助賬樣式適用于2021年及以后年度,因此企業(yè)在今年10月征期預(yù)繳申報時,可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式歸集研發(fā)費用。
5.從哪里可以下載新版研發(fā)加計扣除輔助賬模板?
答:您可以登錄國家稅務(wù)總局官網(wǎng)“最新文件”欄目,查詢《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號),點擊附件中的鏈接即可下載。
三、關(guān)于其他相關(guān)費用
1.能舉例說明“其他相關(guān)費用”限額計算方法調(diào)整后如何計算嗎?
答:28號公告將“其他相關(guān)費用”限額的計算方法由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額,計算公式為全部研發(fā)項目的“其他相關(guān)費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。
假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元,“其他相關(guān)費用”為12萬元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬元,“其他相關(guān)費用”為8萬元。兩個項目的“其他相關(guān)費用”限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)],可加計扣除的“其他相關(guān)費用”為20萬元(12+8),大于按原方法計算的18萬元,且僅需計算一次,減輕了工作量。
2.“其他相關(guān)費用”限額的計算公式跟原來好像差不多啊,具體區(qū)別在哪呢?
答:按現(xiàn)行政策規(guī)定,“其他相關(guān)費用”采取限額管理方式,不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,對于有多個研發(fā)項目的企業(yè),其有的研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”占比不到10%,有的超過10%,不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。
為進一步減輕企業(yè)負擔、方便計算,讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠,28號公告將“其他相關(guān)費用”限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算,不再分項目計算。
3.我單位有一個跨年度的資本化項目,需要在每個年度都就發(fā)生的研發(fā)費用參與“其他相關(guān)費用”限額的計算嗎?
答:為簡便計算,且與輔助賬樣式的設(shè)計邏輯保持一致,資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算,比如某資本化項目在2019、2020、2021年均發(fā)生了研發(fā)費用,2021年形成無形資產(chǎn),2019、2020年的研發(fā)費用在當年暫不參與“其他相關(guān)費用”計算,在2021年該研發(fā)項目結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的年度,將上述三年發(fā)生的研發(fā)費用統(tǒng)一納入“其他相關(guān)費用”限額的計算。
4.我公司前三季度“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生額為100萬元,按照28號公告計算出的限額為120萬元,那我們可以按照120萬元計算加計扣除嗎?
答:28號公告規(guī)定,當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時,按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額。你公司實際發(fā)生數(shù)100萬元小于限額120萬元,因此,應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)100萬元計算加計扣除額。
END
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