為鼓勵企業(yè)加大創(chuàng )新投入,支持企業(yè)壯大發(fā)展,國家出臺了諸多關(guān)于研發(fā)費用加計扣除方面的稅收優(yōu)惠政策。本期,就為您詳細匯總梳理一下,一起收藏學(xué)習吧!
研發(fā)費用100%加計扣除,這5項變化要知道
一、企業(yè)投入基礎研究支出100%加計扣除優(yōu)惠政策
自2022年1月1日起,對企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機構(科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機構以下簡(jiǎn)稱(chēng)科研機構)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎研究的支出,在計算應納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計扣除。
提醒:對非營(yíng)利性科研機構、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機構基礎研究資金收入,免征企業(yè)所得稅。
留存備查資料:企業(yè)和非營(yíng)利性科研機構、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應將相關(guān)資料留存備查,包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據應包含出資方、接收方、出資用途(注明用于基礎研究)、出資金額等信息。
政策依據:
《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號)第一條、第六條、第八條
二、高新技術(shù)企業(yè)新購置的設備、器具支出100%加計扣除優(yōu)惠政策
高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具,允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計扣除。
提醒:凡在2022年第四季度內具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的,可結轉至以后年度按現行有關(guān)規定執行。
上述所稱(chēng)設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱(chēng)高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)執行。
留存備查資料:該優(yōu)惠由企業(yè)按照“自行判別,申報享受,相關(guān)資料留存備查” 的方式享受。企業(yè)主要留存備查資料如下:
1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票,以分期付款或賒銷(xiāo)方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明,自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等);
2.固定資產(chǎn)記賬憑證;
3.購置設備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì )計處理差異的臺賬。
政策依據:
《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng )新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號)第一條
《高新技術(shù)企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南》
三、其他企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠政策
現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2022年10月1日至2022年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。
適用對象包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)等負面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。
提醒:企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時(shí),四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數計算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數占其2022年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數的比例計算。
企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規定執行。
留存備查資料:企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式,留存資料如下:
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)的費用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料);
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn),應作為資料留存備查;
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012,選擇預繳享受的企業(yè)留存備查)。
政策依據:
《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng )新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號)第二條
《其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%政策操作指南》
四、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠政策
科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規定據實(shí)扣除的基礎上,自2022年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2022年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
提醒:科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執行。
科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規定執行。
政策依據:
《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號)
五、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠政策
制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規定據實(shí)扣除的基礎上,自2021年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2021年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
提醒:所稱(chēng)制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》(GB/T4754-2017)確定,如國家有關(guān)部門(mén)更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》,從其規定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規定執行。
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規定執行。
政策依據:
《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號)
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