一、研發(fā)費用加計扣除政策的概述

• 研發(fā)費用加計扣除政策是指企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照一定比例在稅前加計扣除，從而降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠政策。
• 研發(fā)費用加計扣除政策是國家為鼓勵企業(yè)創(chuàng)新投入、提高科技創(chuàng)新能力、促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級而出臺的重要稅收激勵措施之一。
• 研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，包括制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)和其他行業(yè)企業(yè)。
• 研發(fā)費用加計扣除政策的具體優(yōu)惠內(nèi)容和享受條件根據(jù)不同類型的企業(yè)有所差別，具體可參考以下表格：

企業(yè)類型	優(yōu)惠內(nèi)容	享受條件
制造業(yè)企業(yè)	未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。	主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上；按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/Tu20024574-2017）屬于制造業(yè)范圍；符合其他相關(guān)規(guī)定。
科技型中小企業(yè)	未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。	按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號）符合科技型中小企業(yè)條件，并取得入庫登記編號；符合其他相關(guān)規(guī)定。
其他行業(yè)企業(yè)	未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。	符合其他相關(guān)規(guī)定。

二、研發(fā)費用加計扣除政策的申報享受流程

• 研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式³⁴ ，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，并在納稅申報表的相應(yīng)行次填寫優(yōu)惠享受的情況，同時留存相關(guān)資料備查即可，無需事先備案或?qū)徟?/li>
• 研發(fā)費用加計扣除政策的申報享受流程主要包括以下幾個步驟：
  1. 確定研發(fā)項目和研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)按照財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
  2. 計算加計扣除金額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身類型和實際發(fā)生的研發(fā)費用情況，按照規(guī)定的比例計算加計扣除金額。具體公式如下：
     • 未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除金額=未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用實際發(fā)生額×加計扣除比例
     • 形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除金額=無形資產(chǎn)成本×（1+加計扣除比例）-無形資產(chǎn)成本
  3. 填報納稅申報表。企業(yè)應(yīng)在預(yù)繳申報期或年度匯算清繳期，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》中填寫享受優(yōu)惠的情況，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/li>
  4. 留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，留存以下資料備查：
     • 確定為研究開發(fā)項目的文件；
     • 確定為研究開發(fā)項目后，與該項目有關(guān)的會議記錄、工作日志、試驗方案、試驗報告、技術(shù)評審意見等文件；
     • 確定為研究開發(fā)項目后，與該項目有關(guān)的原始憑證、會計賬冊等財務(wù)會計資料；
     • 與該項目有關(guān)的專利證書、軟件著作權(quán)登記證書等知識產(chǎn)權(quán)證明文件；
     • 委托境外進行研究開發(fā)活動所簽訂的技術(shù)開發(fā)合同及科技行政主管部門登記文件；
     • 其他能夠證明該項目為符合條件的研究開發(fā)項目及其支出真實性、合理性、準(zhǔn)確性等相關(guān)文件。

三、研發(fā)費用加計扣除政策的注意事項

• • 企業(yè)應(yīng)按照《財政部u2002國家稅務(wù)總局u2002科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）等文件的規(guī)定，判斷自身是否屬于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，以及所開展的活動是否屬于研發(fā)活動，所發(fā)生的費用是否屬于研發(fā)費用。
  • 企業(yè)應(yīng)按照《財政部u2002國家稅務(wù)總局u2002科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件的規(guī)定，處理委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，以及委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時的相關(guān)事宜。
  • 企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號）等文件的規(guī)定，處理共同合作開發(fā)、集團內(nèi)分?jǐn)?、?chuàng)意設(shè)計等特殊情形下的研發(fā)費用。
  • 企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2022年第10號）等文件的規(guī)定，選擇在預(yù)繳申報期或年度匯算清繳期享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，以及處理科技型中小企業(yè)暫按規(guī)定享受優(yōu)惠政策的相關(guān)事宜。
  • 企業(yè)應(yīng)按照《財政部u2002稅務(wù)總局u2002科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）等文件的規(guī)定，確定自身類型和適用的加計扣除比例，以及制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)享受優(yōu)惠政策的起止時間。
  • 企業(yè)應(yīng)按照《財政部u2002稅務(wù)總局u2002科技部關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）等文件的規(guī)定，確定自身是否符合科技型中小企業(yè)條件，并取得入庫登記編號。
  • 企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號）等文件的規(guī)定，準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料，并在納稅申報表中填寫相應(yīng)欄次。

四、研發(fā)費用加計扣除政策的效益分析

• 研發(fā)費用加計扣除政策可以有效降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)創(chuàng)新投入和回報率，促進企業(yè)提升核心競爭力和市場份額。具體效益分析如下：
  • 假設(shè)某制造業(yè)企業(yè)2023年度實際發(fā)生未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用為1000萬元，形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用為500萬元，無形資產(chǎn)攤銷期為5年，其他條件不變，按照研發(fā)費用加計扣除政策計算，該企業(yè)2023年度可節(jié)省企業(yè)所得稅約為（1000×100%+500×200%/5）×25%=625萬元，相當(dāng)于研發(fā)費用的50%。
  • 假設(shè)某科技型中小企業(yè)2023年度實際發(fā)生未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用為800萬元，形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用為400萬元，無形資產(chǎn)攤銷期為5年，其他條件不變，按照研發(fā)費用加計扣除政策計算，該企業(yè)2023年度可節(jié)省企業(yè)所得稅約為（800×100%+400×200%/5）×25%=500萬元，相當(dāng)于研發(fā)費用的50%。
  • 假設(shè)某其他行業(yè)企業(yè)2023年度實際發(fā)生未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用為600萬元，形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用為300萬元，無形資產(chǎn)攤銷期為5年，其他條件不變，按照研發(fā)費用加計扣除政策計算，該企業(yè)2023年度可節(jié)省企業(yè)所得稅約為（600×75%+300×175%/5）×25%=281.25萬元，相當(dāng)于研發(fā)費用的37.5%。

五、總結(jié)

• 研發(fā)費用加計扣除政策是國家為鼓勵企業(yè)創(chuàng)新投入、提高科技創(chuàng)新能力、促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級而出臺的重要稅收激勵措施之一。
• 研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，包括制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)和其他行業(yè)企業(yè)。
• 研發(fā)費用加計扣除政策的具體優(yōu)惠內(nèi)容和享受條件根據(jù)不同類型的企業(yè)有所差別，具體可參考相關(guān)文件和表格。
• 研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，并在納稅申報表的相應(yīng)行次填寫優(yōu)惠享受的情況，同時留存相關(guān)資料備查即可。
• 研發(fā)費用加計扣除政策可以有效降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)創(chuàng)新投入和回報率，促進企業(yè)提升核心競爭力和市場份額。

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