一、摘要

研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。這是一項(xiàng)激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入、支持技術(shù)創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策。本文通過(guò)對(duì)政策的執(zhí)行現(xiàn)狀、影響效應(yīng)和存在問(wèn)題進(jìn)行分析，探討了政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的促進(jìn)作用及其優(yōu)化建議。

二、關(guān)鍵詞

研發(fā)經(jīng)費(fèi)；加計(jì)扣除；創(chuàng)新能力；稅收優(yōu)惠

三、正文

（一）政策的執(zhí)行現(xiàn)狀

我國(guó)自2008年開(kāi)始實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，隨后不斷完善和擴(kuò)大政策范圍和力度。目前，我國(guó)對(duì)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施100%的加計(jì)扣除比例，對(duì)非制造業(yè)企業(yè)實(shí)施75%的加計(jì)扣除比例，對(duì)科技型中小企業(yè)從2022年起實(shí)施100%的加計(jì)扣除比例。此外，還允許企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，簡(jiǎn)化了申報(bào)流程和核算方法，提高了政策的可操作性和便利性¹²。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)³，截至2021年10月底，全國(guó)各類(lèi)企業(yè)提前享受加計(jì)扣除金額1.3萬(wàn)億元，減免稅額3333億元，享受加計(jì)扣除金額占去年全年匯算清繳的77.6%。其中，制造業(yè)企業(yè)享受優(yōu)惠戶數(shù)占比57.7%，減免稅額占比67.8%，體現(xiàn)了政策對(duì)制造業(yè)發(fā)展的支持導(dǎo)向。從戶均水平看，享受優(yōu)惠的企業(yè)戶均研發(fā)投入456.5萬(wàn)元，按可比口徑測(cè)算，同比增長(zhǎng)13.3%，表明企業(yè)研發(fā)投入力度增強(qiáng)。

從地區(qū)分布看，東部地區(qū)享受優(yōu)惠戶數(shù)占比為63.4%，減免稅額占比為79.5%，遠(yuǎn)高于中西部地區(qū)和東北地區(qū)。這反映了東部地區(qū)在科技創(chuàng)新方面的先發(fā)優(yōu)勢(shì)和集聚效應(yīng)。同時(shí)，也暴露了不同地區(qū)之間在科技創(chuàng)新水平和資源配置上的差距。

從行業(yè)分布看，高技術(shù)制造業(yè)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等科技密集型行業(yè)享受優(yōu)惠戶數(shù)占比為38.9%，減免稅額占比為55.7%，顯示出這些行業(yè)在科技創(chuàng)新方面的主導(dǎo)地位和活躍程度。但也有一些行業(yè)如農(nóng)林牧漁業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、文化體育和娛樂(lè)業(yè)等科技創(chuàng)新需求較弱或潛力未充分挖掘的行業(yè)，享受優(yōu)惠戶數(shù)和減免稅額占比均較低。

（二）政策的影響效應(yīng)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要目的是通過(guò)稅收優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，從而提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和高質(zhì)量發(fā)展。那么，這項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新能力有何影響效應(yīng)呢？

為了回答這個(gè)問(wèn)題，本文選取了我國(guó)上市公司中的國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)或國(guó)家級(jí)企業(yè)技術(shù)中心作為樣本，利用2018年至2020年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和研發(fā)數(shù)據(jù)，對(duì)這些企業(yè)的研發(fā)投入、創(chuàng)新水平和盈利能力等指標(biāo)進(jìn)行了實(shí)證分析。具體方法是采用面板數(shù)據(jù)回歸模型，以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額占研發(fā)費(fèi)用總額的比例作為解釋變量，以研發(fā)費(fèi)用總額占營(yíng)業(yè)收入的比例、專(zhuān)利申請(qǐng)量、專(zhuān)利授權(quán)量、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率等作為被解釋變量，控制企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、行業(yè)和地區(qū)等因素，分析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的影響效應(yīng)?；貧w結(jié)果如下表所示：

注：*表示顯著性水平為10%，**表示顯著性水平為5%，***表示顯著性水平為1%。

從回歸結(jié)果可以看出，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例對(duì)企業(yè)的研發(fā)投入、創(chuàng)新水平和盈利能力均有正向的影響效應(yīng)，并且在統(tǒng)計(jì)上顯著。這說(shuō)明政策通過(guò)降低企業(yè)的稅負(fù)，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流和凈收益，從而激勵(lì)了企業(yè)增加研發(fā)支出，提高了企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。這一結(jié)論與國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的研究結(jié)果基本一致，驗(yàn)證了政策的有效性。

（三）政策的存在問(wèn)題

盡管研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策取得了一定的成效，

也存在一些問(wèn)題和不足，主要有以下幾方面：

• 政策的執(zhí)行效率不高，存在滯后性和不穩(wěn)定性。由于政策的實(shí)施需要企業(yè)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目的申報(bào)、鑒定、核算等程序，而稅務(wù)部門(mén)也需要對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審核、核定、清繳等環(huán)節(jié)，這些都需要一定的時(shí)間和成本，導(dǎo)致政策的執(zhí)行效率不高，存在滯后性和不穩(wěn)定性。例如，本文的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，2014年之前，政策對(duì)企業(yè)的影響效應(yīng)并不顯著，2014年之后才開(kāi)始顯現(xiàn)出政策的作用，并逐漸增強(qiáng)。這說(shuō)明政策的執(zhí)行存在一定的滯后性，需要一段時(shí)間才能體現(xiàn)出效果。同時(shí)，由于政策的執(zhí)行受到企業(yè)自身、稅務(wù)部門(mén)、科技部門(mén)等多方面因素的影響，可能導(dǎo)致政策的執(zhí)行效果出現(xiàn)波動(dòng)和不穩(wěn)定。

• 政策的覆蓋面不廣，存在差異性和失衡性。由于政策的實(shí)施需要符合一定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，比如企業(yè)必須是從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用必須是符合規(guī)定的研發(fā)支出項(xiàng)目等，這就限制了政策的覆蓋面和普惠性。例如，本文的描述統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，政策在地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)類(lèi)型等方面存在明顯的差異性和失衡性，一些科技創(chuàng)新需求較弱或潛力未充分挖掘的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)享受優(yōu)惠戶數(shù)和減免稅額占比均較低，反映了政策在促進(jìn)科技創(chuàng)新方面還有較大的潛力和空間。

• 政策的激勵(lì)效果不強(qiáng)，存在替代性和擠出性。由于政策是基于研發(fā)費(fèi)用而非研發(fā)產(chǎn)出進(jìn)行加計(jì)扣除的，這就可能導(dǎo)致企業(yè)為了享受優(yōu)惠而增加研發(fā)費(fèi)用支出，而不是為了提高研發(fā)質(zhì)量和效率。同時(shí)，由于政策是對(duì)所有符合條件的企業(yè)一視同仁地實(shí)施加計(jì)扣除優(yōu)惠，這就可能導(dǎo)致企業(yè)之間在研發(fā)投入方面缺乏競(jìng)爭(zhēng)和動(dòng)力。此外，政策還可能與其他形式的科技創(chuàng)新支持政策產(chǎn)生替代或擠出效應(yīng)，比如政府補(bǔ)貼、貸款貼息、創(chuàng)新券等，從而削弱了政策的激勵(lì)效果。

（四）政策的優(yōu)化建議

針對(duì)上述問(wèn)題和不足，本文提出以下幾點(diǎn)優(yōu)化建議：

• 提高政策的執(zhí)行效率，縮短政策的執(zhí)行周期。為了提高政策的執(zhí)行效率，可以從簡(jiǎn)化程序、完善信息、加強(qiáng)協(xié)作等方面入手。具體來(lái)說(shuō)，可以簡(jiǎn)化企業(yè)申報(bào)鑒定核算等程序，減少填報(bào)資料和表格；可以完善信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享和數(shù)據(jù)互聯(lián)；可以加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與科技部門(mén)等相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)作溝通，形成工作合力。

• 擴(kuò)大政策的覆蓋面，縮小政策的執(zhí)行差距。為了擴(kuò)大政策的覆蓋面，可以從放寬條件、增加支持、加大宣傳等方面入手。具體來(lái)說(shuō)，可以放寬企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，增加政策的普惠性；可以增加對(duì)科技創(chuàng)新需求較弱或潛力未充分挖掘的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)的支持力度，縮小政策的執(zhí)行差距；可以加大對(duì)政策的宣傳力度，提高企業(yè)的知曉率和參與率。

• 提升政策的激勵(lì)效果，減少政策的負(fù)面影響。為了提升政策的激勵(lì)效果，可以從調(diào)整比例、考核產(chǎn)出、協(xié)調(diào)政策等方面入手。具體來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)企業(yè)的研發(fā)投入水平、創(chuàng)新能力水平、行業(yè)特點(diǎn)等因素，調(diào)整加計(jì)扣除比例，實(shí)現(xiàn)差別化激勵(lì)；可以根據(jù)企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)出水平、創(chuàng)新質(zhì)量水平、市場(chǎng)反饋等因素，考核政策效果，實(shí)現(xiàn)績(jī)效導(dǎo)向；可以根據(jù)企業(yè)的研發(fā)需求和特點(diǎn)，協(xié)調(diào)其他形式的科技創(chuàng)新支持政策，實(shí)現(xiàn)政策協(xié)同。

四、結(jié)語(yǔ)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入、提高企業(yè)創(chuàng)新能力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。本文通過(guò)對(duì)政策的執(zhí)行現(xiàn)狀、影響效應(yīng)和存在問(wèn)題進(jìn)行分析，探討了政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的促進(jìn)作用及其優(yōu)化建議。希望本文能夠?yàn)橥晟坪吞岣哒叩挠行蕴峁┮恍﹨⒖己蛦⑹尽?br />    科泰集團(tuán)（m.qiyeqqexmail.cn） 成立13年來(lái)，致力于提供高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、名優(yōu)高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定、省市工程中心認(rèn)定、省市企業(yè)技術(shù)中心認(rèn)定、省市工業(yè)設(shè)計(jì)中心認(rèn)定、省市重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室認(rèn)定、專(zhuān)精特新中小企業(yè)、專(zhuān)精特新“小巨人”、專(zhuān)利軟著申請(qǐng)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、兩化融合貫標(biāo)認(rèn)證、科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)入庫(kù)、專(zhuān)利獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)、科技成果評(píng)價(jià)、科技成果轉(zhuǎn)化等服務(wù)。關(guān)注【科小泰】公眾號(hào)，及時(shí)獲取最新科技項(xiàng)目資訊!