一、政策概述

為了鼓勵(lì)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，我國對(duì)固定資產(chǎn)折舊稅前扣除政策進(jìn)行了多次調(diào)整和完善，目前主要有以下幾種優(yōu)惠政策：

• 固定資產(chǎn)加速折舊政策：企業(yè)在2014年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以選擇縮短折舊年限或按照倍率法計(jì)算折舊，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
• 固定資產(chǎn)一次性扣除政策：企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，可以選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
• 固定資產(chǎn)加計(jì)扣除政策：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的符合條件的儀器、設(shè)備，在按規(guī)定折舊或一次性扣除后，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。
• 制造業(yè)企業(yè)研發(fā)設(shè)備、器具加計(jì)扣除政策：制造業(yè)企業(yè)在2021年1月1日起新購進(jìn)的用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備、器具，在按規(guī)定折舊或一次性扣除后，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。
• 高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具一次性扣除和加計(jì)扣除政策：高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，可以選擇在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性在稅前扣除，并允許按100%在稅前加計(jì)扣除。
• 低價(jià)值固定資產(chǎn)一次性扣除政策：所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可以選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
• 環(huán)保、節(jié)能、水利等領(lǐng)域固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除政策：從事環(huán)保、節(jié)能、水利等領(lǐng)域生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)，在2014年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)符合條件的固定資產(chǎn)，可以選擇縮短折舊年限或一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

以上各項(xiàng)優(yōu)惠政策適用于所有行業(yè)企業(yè)（制造業(yè)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)除外），但不適用于房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂等行業(yè)。

二、核算方法

固定資產(chǎn)加計(jì)扣除政策的核算方法主要有以下幾種：

• 固定資產(chǎn)加速折舊政策的核算方法：企業(yè)可以選擇縮短折舊年限或按照倍率法計(jì)算折舊。縮短折舊年限的方法是將固定資產(chǎn)的原規(guī)定折舊年限乘以60%后取整數(shù)，作為新的折舊年限，按照平均年限法計(jì)算折舊。倍率法的方法是將固定資產(chǎn)的原規(guī)定折舊年限乘以40%后取整數(shù)，作為新的折舊年限，按照平均年限法計(jì)算折舊，然后將每期計(jì)算出的折舊額乘以2，作為新的折舊額。
• 固定資產(chǎn)一次性扣除政策的核算方法：企業(yè)可以選擇將新購進(jìn)的設(shè)備、器具的實(shí)際發(fā)生額一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
• 固定資產(chǎn)加計(jì)扣除政策的核算方法：企業(yè)可以在按規(guī)定折舊或一次性扣除后，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。加計(jì)扣除金額不得超過當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
• 制造業(yè)企業(yè)研發(fā)設(shè)備、器具加計(jì)扣除政策的核算方法：制造業(yè)企業(yè)可以在按規(guī)定折舊或一次性扣除后，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。加計(jì)扣除金額不得超過當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
• 高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具一次性扣除和加計(jì)扣除政策的核算方法：高新技術(shù)企業(yè)可以選擇將新購置的設(shè)備、器具的實(shí)際發(fā)生額一次性在稅前扣除，并允許按100%在稅前加計(jì)扣除。加計(jì)扣除金額不得超過當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
• 低價(jià)值固定資產(chǎn)一次性扣除政策的核算方法：企業(yè)可以選擇將持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)的實(shí)際發(fā)生額一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
• 環(huán)保、節(jié)能、水利等領(lǐng)域固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除政策的核算方法：從事環(huán)保、節(jié)能、水利等領(lǐng)域生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)可以選擇縮短折舊年限或一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。縮短折舊年限的方法是將固定資產(chǎn)的原規(guī)定折舊年限乘以50%后取整數(shù)，作為新的折舊年限，按照平均年限法計(jì)算折舊。一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的方法是將新購進(jìn)符合條件的固定資產(chǎn)的實(shí)際發(fā)生額一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、申報(bào)流程

固定資產(chǎn)加計(jì)扣除政策的申報(bào)流程主要有以下幾個(gè)步驟：

• 第一步：企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保留完整有效的原始憑證和相關(guān)資料，包括但不限于：購置合同、發(fā)票、付款憑證、驗(yàn)收單據(jù)、設(shè)備清單等。
• 第二步：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，合理核算和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，區(qū)分不同類型的固定資產(chǎn)，區(qū)分符合加計(jì)扣除條件的固定資產(chǎn)和不符合條件的固定資產(chǎn)，區(qū)分形成無形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)和計(jì)入當(dāng)期損益的固定資產(chǎn)，區(qū)分自行開展的固定資產(chǎn)和委托境外開展的固定資產(chǎn)。
• 第三步：企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式享受優(yōu)惠政策。具體操作如下：
  • 預(yù)繳申報(bào)：企業(yè)在填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》時(shí)，在享受稅收優(yōu)惠欄次填寫相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)和金額，并根據(jù)不同類型的優(yōu)惠政策，填寫相應(yīng)的明細(xì)表，如《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）等。
  • 年度申報(bào)：企業(yè)在填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017版）》時(shí)，在享受稅收優(yōu)惠欄次填寫相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)和金額，并根據(jù)不同類型的優(yōu)惠政策，填寫相應(yīng)的明細(xì)表，如《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）等。
• 第四步：企業(yè)在享受優(yōu)惠政策后，應(yīng)當(dāng)保留相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)資料，包括但不限于：固定資產(chǎn)臺(tái)賬、折舊計(jì)算表、一次性扣除清單、加計(jì)扣除清單、購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬等。
• 第五步：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，及時(shí)提供享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的相關(guān)信息和資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。如出現(xiàn)虛假申報(bào)或不符合條件申報(bào)的情況，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

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