提起“總收入”的取數還真是一大難題，尤其對高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)。對于高企“總收入”取數，我們可以參考國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2019年8月《研發(fā)費用加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)政策解析》對“總收入”的近似表示公式：

總收入=企業(yè)所得稅匯算清繳主表A1000000表第1行營(yíng)業(yè)收入+A1000000表第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”+A1000000表第11行“營(yíng)業(yè)外收入”+A105030表第1列投資收益持有收益賬載金額合計值+A105030表第4列投資收益處置收益會(huì )計確認的處置收入合計值+A105000表第1行第3列收入類(lèi)調增金額-A105000表第1行第4列收入類(lèi)調減金額。其中，涉及A105000表第1行第3列收入類(lèi)調增金額減去A105000表第1行第4列收入類(lèi)調減金額情況主要表格如圖所示：

上面一大串公式已經(jīng)看得人眼花繚亂，總收入不僅用到了企業(yè)所得稅匯算清繳主表數據，還涉及到了納稅調整項目明細表的收入調整部分。為了攻克這座大山，我們先來(lái)搞清楚以下幾個(gè)問(wèn)題。

總收入是企業(yè)所得稅法上的收入總額與不征稅收入之差

總收入概念來(lái)源于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，金額為收入總額與不征稅收入之差。

收入總額是納稅人當期發(fā)生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，具體包括了銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、受捐贈收入和其他收入。企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《通知》”）的規定進(jìn)行處理。

有一點(diǎn)需要提醒：凡是未按照《通知》規定進(jìn)行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

總收入是直接法和間接法的分析判斷組合

對于收入總額和不征稅收入，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對其是按照規定計算得出，需要通過(guò)一定的演算過(guò)程。那么，這個(gè)收入總額是怎么得出來(lái)的呢？

提到收入總額就得提一下年度應納稅所得額，企業(yè)年度應納稅所得額得出有兩種方法，一種是直接法，另一種是間接法。

直接法下，應納稅所得額為收入總額與不征稅收入、免稅收入、各項扣除及以前年度虧損收入類(lèi)調整。直接法下，企業(yè)所得稅法的九類(lèi)收入不是指收入的凈額收入，而是處置收入，涉及財產(chǎn)轉讓時(shí)是財產(chǎn)處置收入——明白這一點(diǎn)非常重要。

同時(shí)，企業(yè)所得稅匯算清繳應納稅所得額采用的是以會(huì )計利潤為基點(diǎn)的間接法。財政部修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式之后，收入總額計算出現了這種情況：“資產(chǎn)處置收益”用于專(zhuān)門(mén)列報固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等因出售，轉讓等原因，產(chǎn)生的處置利得或損失，不算上特殊事項調整項目可能引起的稅會(huì )差異，收入總額的完全剝離幾乎不可能；即便能夠剝離，以這個(gè)標準來(lái)作為總收入，對高企極其不利，比如，高新技術(shù)企業(yè)高品收入占比的分母，總收入過(guò)大會(huì )讓這個(gè)占比本身偏小。

對于總收入的問(wèn)題，實(shí)務(wù)中尤其是審計實(shí)務(wù)其實(shí)采用的是近似方法摘數。比如，高企認定專(zhuān)項審計報告對申請前一年度企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況對銷(xiāo)售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益進(jìn)行加總之外，對其中涉及營(yíng)業(yè)收入當中的高品收入則會(huì )再進(jìn)行具體細分，而并不是將所有的收入一股腦兒都涵蓋進(jìn)去。

收入的會(huì )計確認來(lái)自于控制權是否轉移

新收入準則以控制權轉移替代老準則“主要風(fēng)險和報酬的轉移”，并秉承相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入（對價(jià)很可能收回）的謹慎性原則。企業(yè)所得稅法亦是基于權責發(fā)生制原則確認收入。這種確認原則偏向老收入準則的主要風(fēng)險與報酬轉移，但由于其不以相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)作為必要條件，更注重完成交易的實(shí)質(zhì)，以致于該條原則成為自收入準則制定、修訂，在收入確認上一直存在的最顯著(zhù)的稅會(huì )差異——稅法不認可會(huì )計的謹慎性原則。企業(yè)所得稅法收入確認反映的是貨物的權屬發(fā)生轉移，而會(huì )計對發(fā)生權屬轉移情況因對價(jià)很可能收不回為由不確認收入實(shí)現——這就是我們常提的企業(yè)所得稅法上的“視同銷(xiāo)售”。這個(gè)視同銷(xiāo)售匯算清繳是要調增的。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）提及了企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，即資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變，需按照“視同銷(xiāo)售”處理的幾種情況：將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，用于交際應酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。對于資產(chǎn)所有權屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續計算。比如，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移，等等。

視同銷(xiāo)售算不算營(yíng)業(yè)收入

那么，視同銷(xiāo)售該不該計入營(yíng)業(yè)收入呢？

我們可以高企的研發(fā)費用占比來(lái)分析說(shuō)明。研發(fā)費用占比是企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計算，下同）的研究開(kāi)發(fā)費用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例。該占比的分母銷(xiāo)售收入并不是按照國稅函〔2008〕828號等文件的規定進(jìn)行確認的，這個(gè)問(wèn)題我們可以直接從《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2017年版）》封面填報說(shuō)明在涉及《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）填報說(shuō)明看出：“第29行‘八、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入’：填報納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和”。

因此，視同銷(xiāo)售不算企業(yè)會(huì )計核算的銷(xiāo)售收入。

企業(yè)股息、紅利等權益性收益稅會(huì )差異有哪些

企業(yè)股息、紅利等權益性投資是企業(yè)對外投資取得收益。長(cháng)投權益法下的投資收益稅會(huì )差異形成主要表現為兩類(lèi)：

一類(lèi)是稅會(huì )確認投資收益的實(shí)現點(diǎn)不同形成的暫時(shí)性差異。準則認為確認應享有（或分擔）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，進(jìn)行適當調整便是真實(shí)的投資收益實(shí)現，而企業(yè)所得稅法認為投資收益是被投資企業(yè)做出利潤分配決策時(shí)點(diǎn)。由此，引起投資收益確認時(shí)點(diǎn)差異，這種差異類(lèi)型被稱(chēng)為時(shí)間暫時(shí)性差異。

另一類(lèi)被認為是永久性差異，企業(yè)所得稅法認為符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。符合條件居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。“取得的”從另一層面說(shuō)明了居民企業(yè)之間的利潤實(shí)際分配時(shí)才能給予免稅。

長(cháng)投權益法投資收益三階段是如何調整的

那么，長(cháng)投權益法下投資收益是如何進(jìn)行調整的呢？

1.初始投資

按初始成本記錄長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，比較初始投資成本與投資時(shí)可享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，會(huì )形成兩種情況：

一種是長(cháng)期股權投資初始投資受益：長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額計入取得投資當期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；會(huì )計與稅法存在暫時(shí)性差異，納稅調減。

另一種是長(cháng)期股權投資初始投資吃虧，即長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于取得投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。長(cháng)期股權投資初始成本吃虧時(shí)，會(huì )計與稅法無(wú)差異。

2.持有期間

持有期間實(shí)現盈余或虧損：投資收益實(shí)現，納稅調減；如果確認虧損，納稅調增。

持有期間分派股息、紅利，準則沖減長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值“損益調整”（不確認收入）；稅法確認投資收益實(shí)現，納稅調增。同時(shí)，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是免稅收入，需要調減。

3.處置階段

結轉與所售股權相對應的長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值之間的差額，記入處置損益。稅收股權轉讓所得為交易價(jià)格與長(cháng)期股權投資初始成本之差，在核算基礎上按稅收認可調整處置環(huán)節差異。


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