一、什么是稅務(wù)核查
稅務(wù)核查是由稅務(wù)部門(mén)具體承擔的,主要針對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))收入、研發(fā)費用占比、科技人員占比三項指標以及企業(yè)所得稅征收方式等的核查。
二、稅務(wù)核查前的準備
接到核查通知后請認真準備,問(wèn)清核查重點(diǎn),一般情況下需要準備以下資料:
1.高企申報材料
2.營(yíng)業(yè)執照原件
3.知識產(chǎn)權證書(shū)
4.近三年的研發(fā)費用輔助賬或賬套內的研發(fā)費用明細賬
5.近一年的高新產(chǎn)品收入輔助賬
6.近三年的年度審計報告
7.近三年的研發(fā)費用專(zhuān)項審計報告和近一年的高新產(chǎn)品收入專(zhuān)項審計報告
8.近三年的記賬憑證
9.近一年的全員花名冊和科技人員名單
10.科研項目立項報告和其他證明材料
11.近一年的銷(xiāo)售合同、用戶(hù)反饋報告
12.與研發(fā)相關(guān)的各項制度文件
13.其他資質(zhì)文件
確保與研發(fā)相關(guān)的技術(shù)、財務(wù)、人事、項目等負責人在場(chǎng)。稅務(wù)核查是高企認定流程的重要環(huán)節,稅務(wù)人員有一票否決權,企業(yè)人員要積極配合,對于稅務(wù)人員提出的問(wèn)題要做出合理的解釋。
三、指標核查主要內容
(一)企業(yè)所屬?lài)窠?jīng)濟行業(yè)是否為不適用研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的行業(yè)。
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè):
1.煙草制造業(yè);
2.住宿和餐飲業(yè);
3.批發(fā)和零售業(yè);
4.房地產(chǎn)業(yè);
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);
6.娛樂(lè )業(yè);
7.財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼(GB/4754-2017)》為準,并隨之更新。
(二)企業(yè)所得稅征收方式是否存在核定征收情況。
(三)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng )新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例是否不低于10%。
(四)企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計算,下同)的研究開(kāi)發(fā)費用總額占同期銷(xiāo)售收入(按企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和)總額的比例是否符合以下要求:
1.最近一年銷(xiāo)售收入小于5000萬(wàn)元(含)的,比例不低于5%;
2.最近一年銷(xiāo)售收入在5000萬(wàn)元至2億元(含)的,比例不低于4%;
3.最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的,比例不低于3%。
其中,企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例不低于60%。
(五)企業(yè)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入(收入總額減去不征稅收入)的比例是否不低于60%。
(六)資格期滿(mǎn)當年重新申請認定的企業(yè)申請認定當年與申請認定前一年,享受高新技術(shù)企業(yè)與研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策情況。
四、數據比對內容
(包括但不限于以下六個(gè)方面)
(一)企業(yè)所屬行業(yè)比對
查看企業(yè)認定申請材料中《企業(yè)注冊登記表》“所屬行業(yè)”是否與征管系統數據一致。
(二)企業(yè)所得稅征收方式比對
查看企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度征收方式,企業(yè)認定申請材料中《企業(yè)注冊登記表》“企業(yè)所得稅征收方式”是否與征管系統數據一致,如不一致,應當以征管系統數據為準。
(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占比比對
1.高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入數據比對
查看《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書(shū)》“主要情況表-近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入”欄數據,與分產(chǎn)品(服務(wù))填寫(xiě)的“上年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))情況表-上年度銷(xiāo)售收入”欄各表合計金額、“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專(zhuān)項審計報告”中確認的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入數據比對。
資格有效期滿(mǎn)重新認定的,還要與征管系統中企業(yè)所得稅年度申報表A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》中的“本年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入”行次數據比對。
2.總收入數據比對
查看《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書(shū)》“主要情況表-近一年企業(yè)總收入”欄填寫(xiě)金額,與征管系統企業(yè)所得稅年度申報表計算數據比對。
3、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入歸集的前提,對應的產(chǎn)品必須是由企業(yè)相關(guān)知識產(chǎn)權的技術(shù)應用生產(chǎn)而獲得的,所以要說(shuō)明知識產(chǎn)權與產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)性。
(四)企業(yè)科技人員占比比對
查看《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書(shū)》“人力資源情況表”內“企業(yè)職工”“科技人員”欄對應“總數(人)”行次數據,與征管系統中企業(yè)所得稅年度申報表A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》中“從業(yè)人數”行次數據參照比對。資格有效期滿(mǎn)重新認定的,還要與A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》中的“本年科技人員數”“本年職工總數”行次數據比對。
企業(yè)須提供申請認定時(shí)在職職工人員證明材料,如工資證明,社保證明,勞動(dòng)合同等以及科技人員考勤表,工時(shí)分配表等。
需要注意高新技術(shù)企業(yè)資格認定與企業(yè)所得稅年報二者在統計職工人數方面的口徑差異:前者按照月平均值計算,后者按季度平均值計算。
(五)研究開(kāi)發(fā)費用占比比對
1.研究開(kāi)發(fā)費用數據比對
1)研發(fā)費用是否設置研發(fā)支出專(zhuān)賬或輔助賬,核算研發(fā)項目的各支出明細科目費用,并以此作為依據進(jìn)行核查;
2)是否制定研發(fā)費用分攤依據,準確歸集各項目的研發(fā)費用:
① 人員人工費
②直接投入費用
③折舊費用和長(cháng)期待攤費用
④無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
⑤設計費用
⑥ 裝備調試費用與試驗費用
⑦委托外部研究開(kāi)發(fā)費用
⑧ 其他費用
2.銷(xiāo)售收入數據比對
(六)高新技術(shù)企業(yè)資格期滿(mǎn)當年重新申請認定的企業(yè),已享受優(yōu)惠情況比對
查看企業(yè)申請認定當年與申請認定前一年,高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠與研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策享受情況。
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