一、適用范圍

　　研發(fā)費用加計扣除政策適用于除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外的其他行業(yè)企業(yè)。無論企業(yè)是國有企業(yè)、外資企業(yè)、民營企業(yè)，還是中小企業(yè)，只要符合條件，都可以享受該政策。
 

　　二、適用條件

　　研發(fā)費用加計扣除政策的適用條件主要包括以下幾個方面：

　　(一)研發(fā)活動

　　研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。研發(fā)活動應包括基礎研究、應用研究和試驗發(fā)展三個階段。

　　研發(fā)活動不包括以下活動：

　　1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。

　　2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

　　3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

　　4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

　　5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6. 作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

　　7. 社會科學、藝術或人文學方面的研究。

　　(二)研發(fā)費用

　　研發(fā)費用是指企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的費用，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、其他相關費用等。具體的費用項目和計算方法可以參考《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(2017年第40號)。

　　研發(fā)費用可以分為費用化和資本化兩種方式。費用化是指研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益;資本化是指研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本進行攤銷。不同的研發(fā)費用有不同的加計扣除比例：

　　1. 費用化研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

　　2. 資本化研發(fā)費用，在按規(guī)定攤銷的基礎上，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　(三)研發(fā)管理

　　企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

　　3. 企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　4. 企業(yè)應保留相關的研發(fā)活動和費用的證明材料，包括研發(fā)項目的立項、進展、驗收等文件，研發(fā)人員的工資、社保、勞務費等憑證，研發(fā)材料、設備、無形資產(chǎn)等的采購、使用、折舊、攤銷等憑證，以及其他相關的合同、發(fā)票、報告等文件。
 

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