一、政策概述
所得稅研發(fā)費用加計扣除政策是國家為鼓勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
該政策自2023年1月1日起正式實施,作為一項制度性安排長期執(zhí)行。該政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè),且不屬于負面清單行業(yè)(如煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等)的企業(yè)。
二、政策解讀
(一)適用加計扣除的研發(fā)活動
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
具體來說,研發(fā)活動包括以下三個階段:
- 基礎研究:指為了探索自然現(xiàn)象或事物本質(zhì)規(guī)律而進行的理論或?qū)嶒炐匝芯俊?/li>
- 應用研究:指為了解決特定問題或滿足特定需求而進行的原始性或創(chuàng)新性研究。
- 實驗發(fā)展:指為了將科學技術新知識應用于生產(chǎn)或服務領域而進行的系統(tǒng)性工作。
不屬于研發(fā)活動范圍的有:
- 市場調(diào)查、市場測試、市場推廣等商業(yè)活動;
- 質(zhì)量控制、例行測試、例行檢驗等質(zhì)量保障活動;
- 生產(chǎn)過程中的故障排除、維修維護等技術支持活動;
- 管理咨詢、管理培訓等管理活動;
- 法律咨詢、法律服務等法律活動;
- 人文社會科學領域的文化藝術創(chuàng)作、社會調(diào)查等非技術性活動;
- 其他不符合上述定義或不具有明確目標或系統(tǒng)性的活動。
企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開展研發(fā)活動的,其發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照有關規(guī)定適用加計扣除政策。
(二)適用加計扣除的研發(fā)費用
研發(fā)費用是指企業(yè)為開展研發(fā)活動而實際發(fā)生的直接或間接費用,具體包括以下幾個方面:
- 人員人工費用:指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等不屬于人員人工費用,應按其他相關費用限額扣除。
- 直接投入費用:指為開展研發(fā)活動而購買的材料、耗材、試驗樣品等物品的采購費用,以及為開展研發(fā)活動而支付的水電氣暖等能源費用和外部檢測、分析等服務費用。
- 折舊費用:指為開展研發(fā)活動而使用的固定資產(chǎn)(不包括土地)的折舊費用,按照稅法規(guī)定計算。
- 無形資產(chǎn)攤銷:指為開展研發(fā)活動而使用的無形資產(chǎn)(不包括土地使用權)的攤銷,按照稅法規(guī)定計算。
- 新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費等特殊性質(zhì)的研發(fā)項目所需的專項支出。
- 其他相關費用:指與開展研發(fā)活動直接相關但不屬于上述范圍的其他支出,如差旅交通費、會議培訓費、專利申請及維護費等。這些費用按實際支出額與當年全部研發(fā)項目總支出額之比乘以當年全部研發(fā)項目總支出額的10%進行限額扣除。
需要注意的是,對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的研發(fā)費用,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;對于形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
(三)政策執(zhí)行和管理要求
企業(yè)享受所得稅研發(fā)費用加計扣除政策,應當遵守以下執(zhí)行和管理要求:
- 建立健全會計核算制度,準確歸集和核算各項研發(fā)項目及其相關支出,并與財務賬目相符。
- 建立健全內(nèi)部控制制度,明確各項責任和流程,確保各項支出真實合理,并能夠提供相應憑證和證明材料。
- 建立健全項目管理制度,明確各項項目名稱、目標、內(nèi)容、進度、成果等,并能夠提供相應文檔和
- 報告等。
三、申報流程
企業(yè)享受所得稅研發(fā)費用加計扣除政策,應當按照以下流程進行申報:
- 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi),企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用,按季度或者按年度進行加計扣除的計算,并填寫《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除明細表》(以下簡稱“明細表”)。
- 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi),企業(yè)應當根據(jù)實際形成的無形資產(chǎn),按年度進行加計扣除的計算,并填寫《企業(yè)研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)稅前攤銷明細表》(以下簡稱“攤銷表”)。
- 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi),企業(yè)應當根據(jù)實際委托境外機構或者個人開展的研發(fā)活動,按年度進行加計扣除的計算,并填寫《企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除明細表》(以下簡稱“委托表”)。
- 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi),企業(yè)應當根據(jù)實際參與集中研發(fā)機構開展的研發(fā)活動,按年度進行加計扣除的計算,并填寫《企業(yè)參與集中研發(fā)機構研究開發(fā)費用稅前加計扣除明細表》(以下簡稱“集中表”)。
- 在每年1月1日至12月31日的期間內(nèi),企業(yè)應當將上述四種表格匯總,并填寫《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除匯總表》(以下簡稱“匯總表”),并在每個納稅年度結(jié)束后五個月內(nèi),將匯總表及其附件一并報送主管稅務機關。
- 在每個納稅年度結(jié)束后五個月內(nèi),企業(yè)應當在申報所得稅時,將匯總表中的加計扣除金額填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第六欄第十八行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(B類)》第六欄第十九行,并在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第十一欄第十三行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(B類)》第十一欄第十四行注明“享受研發(fā)費用加計扣除政策”。
-
以上就是我對所得稅研發(fā)費用加計扣除政策的適用對象和申報流程的知識文章,希望對您有所幫助。
科泰集團(m.qiyeqqexmail.cn) 成立13年來,致力于提供高新技術企業(yè)認定、名優(yōu)高新技術產(chǎn)品認定、省市工程中心認定、省市企業(yè)技術中心認定、省市工業(yè)設計中心認定、省市重點實驗室認定、專精特新中小企業(yè)、專精特新“小巨人”、專利軟著申請、研發(fā)費用加計扣除、兩化融合貫標認證、科技型中小企業(yè)評價入庫、專利獎、科學技術獎、科技成果評價、科技成果轉(zhuǎn)化等服務。關注【科小泰】公眾號,及時獲取最新科技項目資訊!