一、政策概述

100%加計扣除政策是指自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

該政策是國家為進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策，激勵制造業(yè)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，提升制造業(yè)質量效益和競爭力而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策。

該政策是在原有研發(fā)費用加計扣除政策的基礎上，針對制造業(yè)企業(yè)提高了加計扣除比例，從原來的50%或75%提高到100%，從而增加了企業(yè)的稅收節(jié)省額，降低了企業(yè)的研發(fā)成本，增強了企業(yè)的研發(fā)動力。

二、政策解讀

（一）適用100%加計扣除的企業(yè)

適用100%加計扣除政策的企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。

制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

（二）適用100%加計扣除的研發(fā)活動和費用

適用100%加計扣除政策的研發(fā)活動和費用與原有研發(fā)費用加計扣除政策相同，具體包括以下內容：

• 研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
• 研發(fā)費用是指企業(yè)為開展研發(fā)活動而實際發(fā)生的直接或間接費用，具體包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費等特殊性質的研發(fā)項目所需的專項支出以及其他相關費用等。

（三）適用100%加計扣除的申報方式和時間

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，由企業(yè)依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。

企業(yè)在每個納稅年度結束后五個月內，將《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除匯總表》及其附件一并報送主管稅務機關。

企業(yè)在每個納稅年度結束后五個月內，企業(yè)應當在申報所得稅時，將匯總表中的加計扣除金額填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第六欄第十八行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》第六欄第十九行，并在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第十一欄第十三行或者《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》第十一欄第十四行注明“享受研發(fā)費用加計扣除政策”。

為方便企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，自2021年起，企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

三、政策效果

100%加計扣除政策的實施，對于制造業(yè)企業(yè)來說，無疑是一大利好。該政策可以有效降低制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)成本，增加制造業(yè)企業(yè)的現金流，提高制造業(yè)企業(yè)的盈利能力，激勵制造業(yè)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，提升制造業(yè)質量效益和競爭力。

以某制造業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)2021年實際發(fā)生的研發(fā)費用為1000萬元，其中未形成無形資產計入當期損益的為800萬元，形成無形資產的為200萬元。按照原來的75%加計扣除政策，該企業(yè)可以在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。假設該企業(yè)適用25%的所得稅率，則該政策可以節(jié)省該企業(yè)的所得稅約為281.25萬元。按照新的100%加計扣除政策，該企業(yè)可以在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形

• 資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。假設該企業(yè)適用25%的所得稅率，則該政策可以節(jié)省該企業(yè)的所得稅約為375萬元。相比原來的政策，該企業(yè)可以多節(jié)省93.75萬元的所得稅，相當于研發(fā)費用的9.375%。這對于制造業(yè)企業(yè)來說，是一個非?？捎^的優(yōu)惠幅度，可以有效提高企業(yè)的研發(fā)投入回報率，增強企業(yè)的研發(fā)動力。

以上就是我對100%加計扣除政策的申報條件和核算方法的知識文章，希望對您有所幫助。

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