一、政策概述

為了進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財政部和稅務(wù)總局于2021年3月31日發(fā)布了《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財稅2021年第13號公告），對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策進行了調(diào)整和完善。

根據(jù)公告規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的**100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%**在稅前攤銷。

本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到**50%**以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

該政策相比原來的75%加計扣除政策，進一步提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例，增加了企業(yè)研發(fā)投入的積極性和動力。

二、申報程序

制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式。

具體操作步驟如下：

1. 制造業(yè)企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。
2. 《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/li>
3. 企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

三、審計要求

制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

具體審計要求如下：

1. 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)管理制度，明確研發(fā)項目的立項、實施、驗收、成果轉(zhuǎn)化等流程，建立研發(fā)項目臺賬，記錄研發(fā)項目的名稱、內(nèi)容、目標(biāo)、周期、人員、費用等信息。
2. 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，合理核算和分?jǐn)傃邪l(fā)費用，區(qū)分直接費用和間接費用，區(qū)分形成無形資產(chǎn)的費用和計入當(dāng)期損益的費用，區(qū)分自行開展的研發(fā)費用和委托境外開展的研發(fā)費用，區(qū)分符合加計扣除條件的研發(fā)費用和不符合條件的研發(fā)費用。
3. 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留完整的研發(fā)活動和費用的原始憑證和相關(guān)資料，包括但不限于：研發(fā)項目立項文件、合同、協(xié)議、進度報告、驗收報告、成果證明文件、專利證書、論文發(fā)表證明、會議紀(jì)要、工作日志、考勤記錄、工資單、購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的發(fā)票或憑證等。
4. 制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)要求，及時提供享受加計扣除優(yōu)惠的相關(guān)信息和資料，接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查。如出現(xiàn)虛假申報或不符合條件申報的情況，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

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