一、概述

研發(fā)費用稅前加計扣除政策是國家為鼓勵科技創(chuàng )新，支持企業(yè)加大研發(fā)投入而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，再按照一定比例在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的一定倍數在稅前攤銷(xiāo)。這樣就可以減少企業(yè)的應納稅所得額，從而實(shí)現少繳稅款、節約現金流的目的。

近年來(lái)，國家多次提高研發(fā)費用加計扣除比例，優(yōu)惠力度迭代升級。2023年4月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項制度性安排長(cháng)期實(shí)施。

本文將從以下幾個(gè)方面介紹該政策的實(shí)施步驟和注意事項，以及企業(yè)如何規范操作：

二、實(shí)施步驟

企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時(shí)，需要按照以下步驟進(jìn)行計算和申報：

1. 根據研發(fā)活動(dòng)的內容和范圍，判斷是否符合加計扣除的條件，即是否屬于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并且能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，以及是否不屬于負面清單行業(yè)的企業(yè)。
2. 根據研發(fā)費用的性質(zhì)和形式，判斷是否符合加計扣除的范圍，即是否屬于人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費和其他相關(guān)費用等。
3. 根據研發(fā)費用的核算方式，判斷是否符合加計扣除的方法，即是否按照規定分為費用化和資本化兩種方式進(jìn)行核算，并按照相應的比例進(jìn)行加計扣除或攤銷(xiāo)。
4. 根據研發(fā)費用的實(shí)際發(fā)生額，按照規定的公式計算出加計扣除或攤銷(xiāo)的金額，并在稅前扣除或攤銷(xiāo)。具體公式如下：

• 費用化研發(fā)費用：稅前扣除額 = 實(shí)際發(fā)生額 + 實(shí)際發(fā)生額 × 100%
• 資本化研發(fā)費用：稅前攤銷(xiāo)額 = 無(wú)形資產(chǎn)成本 × 200% / 攤銷(xiāo)年限
• 其他相關(guān)費用：稅前扣除額 = 其他相關(guān)費用 × 100%

5. 在申報企業(yè)所得稅時(shí)，將加計扣除或攤銷(xiāo)的金額填入《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類(lèi)）》第八欄“減：特定項目扣除”中，并在《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類(lèi)）附表一》第十三欄“其他”中注明“研發(fā)費用加計扣除”字樣。同時(shí)，還需填寫(xiě)《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類(lèi)）附表六》“研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除明細表”，并按要求提供相關(guān)資料。

三、注意事項

企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時(shí)，需要注意以下幾個(gè)方面：

1. 企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式，由企業(yè)依據實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫(xiě)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》與政策規定的其他資料一并留存備查。
2. 企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版或2021版的研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關(guān)系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
3. 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內同時(shí)開(kāi)展多項研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。具體公式為：

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=min{全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%,實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費用}

當“其他相關(guān)費用”實(shí)際發(fā)生數小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關(guān)費用”實(shí)際發(fā)生數大于限額時(shí)，按限額計算稅前加計扣除額。

四、總結

研發(fā)費用稅前加計扣除政策是國家為支持科技創(chuàng )新而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策。該政策規定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，再按照一定比例在稅前加計扣除或攤銷(xiāo)。這樣就可以減少企業(yè)的應納稅所得額，從而實(shí)現少繳稅款、節約現金流的目的。

2023年4月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項制度性安排長(cháng)期實(shí)施。
    科泰集團（m.qiyeqqexmail.cn） 成立13年來(lái)，致力于提供高新技術(shù)企業(yè)認定、名優(yōu)高新技術(shù)產(chǎn)品認定、省市工程中心認定、省市企業(yè)技術(shù)中心認定、省市工業(yè)設計中心認定、省市重點(diǎn)實(shí)驗室認定、專(zhuān)精特新中小企業(yè)、專(zhuān)精特新“小巨人”、專(zhuān)利軟著(zhù)申請、研發(fā)費用加計扣除、兩化融合貫標認證、科技型中小企業(yè)評價(jià)入庫、專(zhuān)利獎、科學(xué)技術(shù)獎、科技成果評價(jià)、科技成果轉化等服務(wù)。關(guān)注【科小泰】公眾號，及時(shí)獲取最新科技項目資訊!