一、政策歷史沿革
稅前加計(jì)扣除政策自2008年以法律形式確認(rèn)以來,經(jīng)過多次調(diào)整完善,優(yōu)惠力度不斷增強(qiáng)。近年來,國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要,分別在2015年、2017年、2018年、2021年和2022年出臺了一系列政策文件,擴(kuò)大了適用范圍,提高了加計(jì)扣除比例,簡化了管理要求。2023年3月24日,國務(wù)院常務(wù)會議決定,將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%提高至100%的政策,作為一項(xiàng)制度性安排長期實(shí)施。
二、政策內(nèi)容和具體口徑
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第7號,以下簡稱“7號公告”)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,從2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,從2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
具體來說,研發(fā)費(fèi)用分為費(fèi)用化和資本化兩種方式。費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用是指實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用沒有形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。對于這部分費(fèi)用,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,可以再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。比如某企業(yè)在2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上,還可以再加計(jì)扣除100萬元,即企業(yè)在2023年可扣除200萬元的研發(fā)費(fèi)用。資本化研發(fā)費(fèi)用是指形成了無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用。對于這部分費(fèi)用,在2023年1月1日以后均可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。比如某企業(yè)在2022年9月研發(fā)形成無形資產(chǎn),其允許加計(jì)扣除的無形資產(chǎn)成本為1500萬元,按10年攤銷,則在2023年可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷,即可在稅前攤銷300萬元。
需要注意的是,適用加計(jì)扣除的企業(yè)需同時(shí)滿足以下兩個條件,一是屬于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè);二是不屬于負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè),即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。此外,適用加計(jì)扣除的研發(fā)活動和研發(fā)費(fèi)用也有相應(yīng)的規(guī)定和要求,具體可參考相關(guān)政策文件。
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