一、摘要

匯總繳納企業(yè)所得稅是指居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構的，由總機構統(tǒng)一計算包括各分支機構在內(nèi)的全部應納稅所得額和應納所得稅額，按照一定的比例和方法在各分支機構間分攤繳納或退還企業(yè)所得稅的征收管理辦法。這是一項為了簡化稅收征管、減輕納稅人負擔、促進跨地區(qū)經(jīng)營的重要稅收制度。本文通過對匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的核心內(nèi)容和操作流程進行分析，幫助納稅人了解和掌握這項制度的基本要求和實施步驟。

二、關鍵詞

匯總繳納；企業(yè)所得稅；管理辦法；操作流程

三、正文

（一）匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的核心內(nèi)容

匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于印發(fā)（跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法）的通知》等文件制定的。該辦法主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

• 適用范圍。匯總繳納企業(yè)所得稅適用于居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構的情況，其中居民企業(yè)指依照《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)注冊或者雖然在中國境外注冊但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)；跨地區(qū)指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市；不具有法人資格分支機構指依照《征收管理法》第十九條規(guī)定，領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）并登記注冊為一般納稅人或小規(guī)模納稅人的分支機構。該辦法不適用于鐵路運輸企業(yè)、國有郵政企業(yè)、國有商業(yè)銀行等特殊行業(yè)或所有制性質的企業(yè)。

• 征收管理原則。匯總繳納企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理原則，即由總機構統(tǒng)一計算包括各分支機構在內(nèi)的全部應納稅所得額和應納所得稅額，由總機構和各分支機構按照一定比例和方法就地預繳或退還企業(yè)所得稅，由財政部定期將繳入中央國庫的待分配收入調整至地方國庫。

• 稅款分攤方法。匯總繳納企業(yè)所得稅包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款分攤方法如下：

  • 預繳稅款分攤方法?？倷C構應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預繳?？倷C構應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤，并及時通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。各分支機構應分攤的比例，按照上一年度各分支機構營業(yè)收入占總營業(yè)收入的比例確定。

  • 匯算清算應繳應退稅款分攤方法?？倷C構應將本年度企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在年度終了之日起5個月內(nèi)就地申報匯算清算?？倷C構應將本年度企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構實際參與企業(yè)年度納稅調整情況確定的比例，在各分支機構之間進行分攤，并及時通知到各分支機構；各分支機構應在年度終了之日起5個月內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報匯算清算。各分支機構實際參與企業(yè)年度納稅調整情況確定的比例，按照下列公式計算：

    本年度企業(yè)所得稅調整金額（本年度營業(yè)收入−上一年度營業(yè)收入）×本年度企業(yè)所得稅率?

    其中，本年度企業(yè)所得稅調整金額=本年度企業(yè)應納所得稅額-本年度預繳企業(yè)所得稅額。

• 操作流程。匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法主要涉及以下幾個方面的操作流程：

  • 預繳申報流程?？偂⒎謾C構按照本辦法規(guī)定的預繳方法和預繳期限，向所在地主管稅務機關報送企業(yè)所得稅預繳申報表和相關資料，就地預繳或退還企業(yè)所得稅。

  • 匯算清算申報流程?？偂⒎謾C構按照本辦法規(guī)定的匯算清算方法和匯算清算期限，向所在地主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和相關資料，就地匯算清算或退還企業(yè)所得稅。

  • 跨地區(qū)信息交換流程?？?、分機構向主管稅務機關報送相關資料時，主管稅務機關應及時將相關資料交換至其他相關主管稅務機關，并對相關資料進行審核、核對、反饋等工作。

跨級財政調庫流程。財政部定期將繳入中央國庫的待分配收入按照核定的系數(shù)調整至地方國庫，并將調整結果通知相關主管

稅務機關。

（二）匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的操作流程圖

為了更直觀地展示匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的操作流程，本文根據(jù)上述內(nèi)容繪制了如下的流程圖：

graph LR
A[總機構] -->|預繳申報| B[總機構所在地主管稅務機關]
A -->|匯算清算申報| C[總機構所在地主管稅務機關]
B -->|交換資料| D[分支機構所在地主管稅務機關]
C -->|交換資料| D
E[分支機構] -->|預繳申報| D
E -->|匯算清算申報| D
D -->|審核資料| F[分支機構所在地主管稅務機關]
F -->|反饋結果| B
F -->|反饋結果| C
B -->|繳庫或退庫| G[中央國庫]
B -->|繳庫或退庫| H[地方國庫]
D -->|繳庫或退庫| H
G -->|財政調庫| H

（三）匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的注意事項

在實施匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的過程中，納稅人應注意以下幾個方面的問題：

• 預繳方法的選擇。納稅人應根據(jù)自身的經(jīng)營情況，合理選擇預繳方法，一經(jīng)確定，當年度不得變更。如果選擇按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳，應注意及時調整預繳比例，避免因為利潤波動而導致預繳不足或過多。

• 分支機構的劃分。納稅人應根據(jù)自身的組織結構和業(yè)務特點，合理劃分分支機構，確保分支機構符合本辦法規(guī)定的不具有法人資格分支機構的定義。同時，應注意區(qū)分具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能和不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，以便按照本辦法規(guī)定進行就地分攤或不就地分攤。

• 資料的報送。納稅人應按照本辦法規(guī)定的期限和要求，向主管稅務機關報送完整、準確、真實的相關資料，包括財務報表、所得稅分配表、年度納稅調整情況說明等，并對資料的真實性、準確性和完整性負責。同時，應及時接收和處理主管稅務機關交換或反饋的相關資料，并按照要求進行修改或補正。
• 稅款的結算。納稅人應按照本辦法規(guī)定的比例和方法，計算總、分機構的企業(yè)所得稅預繳額和匯算清算應繳應退稅款，并及時向主管稅務機關申報，并就地辦理繳庫或退庫。如果發(fā)生少繳或多繳的情況，應及時與主管稅務機關聯(lián)系，按照有關規(guī)定進行處理。

四、結語

匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法是一項為了簡化稅收征管、減輕納稅人負擔、促進跨地區(qū)經(jīng)營的重要稅收制度。本文通過對該辦法的核心內(nèi)容和操作流程進行分析，幫助納稅人了解和掌握這項制度的基本要求和實施步驟。希望本文能夠為納稅人在實施匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法時提供一些參考和幫助。

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