2024年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施細(xì)則:企業(yè)應(yīng)如何區(qū)分研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)?
一、研發(fā)活動(dòng)的概念與類型
企業(yè)申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,首先需要明確其研發(fā)項(xiàng)目是否為研發(fā)活動(dòng)。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)的規(guī)定,研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
二、研發(fā)活動(dòng)與其他科技活動(dòng)之間的邊界說(shuō)明
1. 科技活動(dòng)的范圍更廣,包括研究開發(fā)、科技服務(wù)、科技成果轉(zhuǎn)化等與科學(xué)技術(shù)相關(guān)的各類活動(dòng)總稱。
2. 很多科技活動(dòng)單獨(dú)看其本身并不是研發(fā)活動(dòng),但如果主要是為了實(shí)現(xiàn)研發(fā)需求,則可視為研發(fā)活動(dòng)。例如,科技信息服務(wù)、通用信息收集和編制、測(cè)試與規(guī)范化、質(zhì)量控制、可行性研究等;否則,不是研發(fā)活動(dòng)。
3. 以下科技服務(wù)活動(dòng)不屬于研發(fā)活動(dòng):①以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行一般加工、定作、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試,建設(shè)工程的勘察、設(shè)計(jì)、安裝、施工、監(jiān)理等服務(wù),但以非常規(guī)技術(shù)手段,解決復(fù)雜、特殊技術(shù)問(wèn)題而提供的服務(wù)除外;②描曬復(fù)印圖紙、攝影攝像等服務(wù);③計(jì)量檢定單位提供的強(qiáng)制性計(jì)量檢定服務(wù);④理化測(cè)試分析單位提供的儀器設(shè)備的購(gòu)售、租賃及用戶服務(wù)。
三、不適用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)
為提高政策的精準(zhǔn)性、可操作性,財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)文明確以下活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變;
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù);
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。其中,1 至 6 類活動(dòng)雖與研發(fā)活動(dòng)有密切關(guān)系,但都不屬于研發(fā)活動(dòng)。
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